营改增培训师.pptx

生活服务业企业 “营改增”税收与会计 一、“营改增”的背景与原理1、为什么要“营改增”？（1）增值税是环环抵扣制，营业税的计税依据是每一个流转环节的营业额， “营改增”可避免重复征收； 营业税与增值税的比较增值税的特点：A不重复征税；B便于对出口商品实现退免税；C多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。 （2）增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度；（3）营业税与增值税合二为一，解决征管难题。案例：对生活服务业企业的影响： 某培训公司当月取得培训收入100元，则营改增前后的对比如下：营业税改征增值税的影响：营业税改征增值税的影响：案例：对服务业接收方的影响：某电子公司销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付培训等服务业费15元，则营改增前后的比较如下： 2、 “营改增”的现状与未来 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点； 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税（2011）110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，同时印发了财税（2011）111号 《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知——财税〔2012〕71号一、试点地区。 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。二、试点日期。 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 二、“营改增”后生活服务企业的增值税一般规定（一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 扣缴义务人： 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 注意: A境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 B、 在境内提供应税服务，是指应税服务销售方或者接受方在境内。　下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务，国内游客参加境外旅行社境外旅游,国内文化团到国外演出。../DSfFS.ppt。（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人 销售额的标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 应税服务年销售额，指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。 国家税务总局公告2013年第75号：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人../WY112.ppt，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算../tWWw.ppt。 参考:浙江省国家税务局公告2012年第10号 :应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： (一)有固定的生产经营场所； (二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算