财务会计购买日后合并财务报表.pptx

购买日后合并财务报表的编制授课人：董卉娜学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法。理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响。掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。第一节　长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第一节　长期股权投资的会计处理方法长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。第一节　长期股权投资的会计处理方法成本法转换为权益法正常业务的方法转换编制合并财务报表时方法的转换正常业务转换追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制；处置投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：项 目 S 公 司账面价值公允价值 差额资产：流动资流动资中：固定资产---A办公楼600700100资产总动负流动负债900900负债总本公余公积00未分配利润00股东权益合债和股东权益合二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元要求：编制2007年12月31日长期股权投资的调整分录。编制2008年12月31日长期股权投资的调整分录。第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资调整S公司的净利润借：管理费用 50 000 贷：固定资产——累计折旧 50 000S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（995×80%）万元：借：长期股权投资——S公司 3 160 000 贷：投资收益——S公司 3 160 000第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积增加100万元×80%）借：长期股权投资——S公司 800 000 贷：资本公积——其他资本公积800 000第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资 3 960 000 贷：未分配利润——年初 2 844 000 盈余公积——年初 316 000 资本公积——其他资本公积 800 000第三节 编制合并报表的抵消项目长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；内部债权与债务的抵消处理；内部存货交易的抵消处理；内部固定资产交易的抵消处理；内部无形资产交易的抵消处理；内部投资收益的抵消处理。长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消处理承前例2007年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=3000+396=3396万元2007年12月31日S公司调整后的所有者权益数额=4000+100－5=4095万元2007年12月31日P公司享有S公司所有者权益数额=4095×80%=3276万元2007年12月31日少数股东享有S公司所有者权益数额= 4095×20%=819万元商誉=3396-3276=1