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企业财务会计>>第十八章 债务重组 第十八章 债务重组 安徽财贸职业学院 邓庆安 第十八章 债务重组 内容提要 债务人和债权人应于债务重组日进行相反的账务处理。 第十八章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第十八章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第一节 债务重组概述 债务重组的概念 债务重组的方式 第一节 债务重组概述 债务重组的概念 债务重组的方式 一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。 我国企业会计准则所规范的债务重组，仅指持续经营条件下的债务重组。 二、债务重组的方式 (一) 以低于债务账面价值的现金清偿债务 这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。例如，债务人欠债权人债务200万元，在债务重组时，债权人同意债务人偿还100万元现金，余额不再偿还。 二、债务重组的方式 (二) 以非现金资产清偿债务 以非现金清偿债务是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。非现金资产主要包括：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。例如，债务人以库存商品清偿债务，债权人收到的不是债务人偿还的现金，而是存货或固定资产。 二、债务重组的方式 (三) 债务转为资本 债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定的限制。按照《中华人民共和国公司法》的规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足该法规定的条件后才能发行新股。企业只有在满足国家规定条件的情况下，才能利用债务转为资本的方式进行债务重组。 二、债务重组的方式 (四) 修改其他债务条件 修改其他债务条件是指以除以上三种方式以外的其他方式进行的债务重组方式。例如，延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 二、 债务重组的方式 (五) 混合重组 ——以上两种或两处以上方式的组合 混合重组是指利用以上两种或两种以上方式组合清偿债务的债务重组方式。例如，以非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分以现金清偿进行债务重组。 第二节 债务重组的核算 一、债务重组会计核算的一般原则 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露 第二节 债务重组的核算 一、债务重组会计核算的一般原则 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露 一、债务重组会计核算的一般原则 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则： （1）债务人以低于应付债务的账面价值的现金偿还债务，支付的现金低于应付债务的账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。 （2）债务人以非现金资产抵偿债务，将转让的非现金资产的账面价值和相关税费之和与重组债务的账面价值的差额确认为资本公积或作为损失直接计入当期损益。 一、债务重组会计核算的一般原则 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则： （3）以债务转为资本的，债务人应以重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 （4）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积；如果重组债务的账面价值小于或等于将来应付金额，债务人不作账务处理。 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积，即债务人应按应付债务的账面价值借记“应付账款”等负债类账户，按实际支付的现金贷记“银行存款”账户，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”账户。 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失，直接计入当期损益，即债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”账户，按应收债权已记提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收账款的账面余额贷记“应收账款”账户，按其差额借记“营业外支出——债务重组损失”账户。 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 【例1】Ａ公司欠长江工厂账款10万元，现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免Ａ公司债务3万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备5 000元。 (1)Ａ公司(债务人)债务重组日，编制如下会计分录： 借：应付