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第八章 负 债 本章结构 概述 流动负债 非流动负债 第一节 概 述 一、负债的概念及特征 （一）负债的概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业销售时因质量“三包”而形成的保修服务应否确认为一项负债？ （二）负债的特征 负债是企业承担的现时义务； 负债是由企业过去的交易或事项形成的； 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 负债是一种强制性责任； 负债金额能够用货币计量或者估计。 二、负债的分类 偿还 期限 应付账款、短期借款、应付利息等 长期借款；应付债券、长期应付款等 流动负债： 非流动负债 ： 第二节 流动负债核算 （一）短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。 短期借款的核算 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付利息 利息较大、到期付息的 借：财务费用 贷：银行存款 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 利息不大或按月支付 借：银行存款 贷：短期借款 偿还 借款利息的处理 取得短期借款 【例】A公司于2006年7月1日向银行借款100万元，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。 要求：对A公司的上述经济业务编制会计分录。 7月1日借款时： 借：银行存款 100万 贷：短期借款 100万 9月30日支付利息时： 借：财务费用 2.5万 贷：银行存款 2.5万 12月31日到期偿还时： 借：短期借款 100万 财务费用 2.5万 贷：银行存款 102.5万 （二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据的核算 购入材料、商品等，签发商业汇票时 借：原材料 等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据 如果是带息票据，期末计息时： 借：财务费用 贷：应付利息 票据到期时： 借：应付票据 应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 【例】 甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设： 1、如果上述票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付； 2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。 要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。 借：原材料 100 000 应交税费－应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000 借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 每月计提利息时： 借：财务费用 1170 贷：应付利息 1170 借：应付票据 117 000 应付利息 3510 贷：银行存款 120510 借：应付票据 117 000 应付利息 3510 贷：应付账款 120510 借：原材料 100 000 应交税费－应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000 （三）应付账款 应付账款：企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。 应付账款的核算 企业购买材料、商品时： 借：原材料（库存商品）等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 如果企业用商业汇票偿还呢？ 实际支付时： 借：应付账款 贷：银行存款 无法支付的应付账款 直接计入“营业外收入”。 借：应付账款 贷：营业外收入 （四）预收账款 预收账款：企业按合同的规定，向购货方预收的货款。 对于预收账款比较频繁的企业，应设置“预收账款”账户。预收账款业务不多的，可以直接计入“应收账款”的贷方。 预收账款的核算 银行存款 预收账款 退回多余款项 预收账款 银行存款 对方补付 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 预收账款 销售实现 预收账款 银行存款 预收款项 贷方