员工持股平台：个人、公司、有限合伙涉税比较.pdf

员工持股平台：个人、公司、有限合伙涉税比较 拟上市公司通常采用员工持股的方式， 增强员工对企业的归属感和企业凝聚力， 吸引和 留住人才。 员工持股方式主要有员工直接持股、 通过公司间接持股、 通过合伙企业间接持股 三种，示意图如下： 企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等问题，本文 主要讨论不同持股方式的税收及其优缺点，以供参考。 一、员工直接持股方式的税收 1 关于所得税 （1）限售股转让所得税 根据财政部、 国家税务总局 《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有问题 的通知》（财税【 2009 】167 号）的规定，自 2010 年 1 月 1 日起，对个人转让限售股取 得的所得，按照“财产转让所得”，适用 20% 的比例税率征收个人所得税。其中，应纳税 资料 所得额 = 限售股转让收入 - （股票原值 + 合理税费）。如果纳税人未能提供完整、真实的限售 股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的 15% 核定限售股原值及合理税费。因此，员工直接持股时，限售股转让所得税为 20% ，如按核 定征收，税率为股权转让所得的 20%*(1-15%) ，即 17% 。 （2 ）股息红利所得税 根据《个人所得税法》（ 2011 ）第三条第五款，利息、股息、红利所得税率 为百分之二十。 根据财政部、 国家税务总局 《关于实施上市公司股息红利差别化个人所 得税政策有关问题的通知》（财税 [2012]85 号）规定，个人从公开发行和转让市场取得的 上市公司股票，持股期限在 1 个月以内（含 1 个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税 所得额；持股期限在 1 个月以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50% 计入应纳税所得额；持 股期限超过 1 年的，暂减按 25% 计入应纳税所得额。对个人持有的上市公司限售股，解禁 后取得的股息红利， 按照本通知规定计算纳税， 持股时间自解禁日起计算； 解禁前取得的股 息红利继续暂减按 50% 计入应纳税所得额，适用 20% 的税率计征个人所得税。因此，员工 直接持股时，如果长期持股，在限售期内股息红利的个人所得税率为 10% ，解禁后股息红 利的个人所得税率为 5% 。 2 关于营业税 （1）限售股转让营业税 根据 《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》 (财 税[2009]111 号)规定： “对个人 (包括个体工商户和其他个人 )从事外汇、 有价证券、 非货物 期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。 ”因此， 自然人限售股转让不需 要缴纳营业税。 资料 （2 ）股息红利营业税 营业税的征收对象为提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 股息 红利不属于营业税的征收范围，因此不需要缴纳营业税。 3 员工直接持股税收总结 综上所述，员工直接持股时： （1 ）限售股转让税率为 20% ，如按核定征收， 税率为股权转让所得的 20%*(1-15%) ， 即 17% 。 （2 ）如长期持股， 上市后限售期内分红个人所得税率 10% ，解禁后个人所得税率 5% 。 二、通过公司持股方式的税收 1 这关于所得税