第二章企业合并会计.pptx

第二章 企业合并本章要点：合并的形式合并的购买法合并的权益结合法购买法与权益结合法的比较第一节 企业合并的原因与方式一、企业合并的原因 美国经济学家Peter O.Stoner在《Merger: Motive, Effects,Policies》一书中，将企业合并的原始动机归因于： 1、企业追求利润的动机。这是企业合并的内在动机。(联想收购IBM的PC部门) 2、竞争压力的动机。这是企业合并的外在动机。(美国甲骨文收购仁科) 一般认为以下五个方面影响企业的收购兼并： 1、经营协同效应 2、财务协同效应 3、企业发展动机 4、市场份额效应 5、企业发展战略的动机（例如战略转移）从宏观经济和社会的角度，企业合并的现实意义： 1、促进资源的有效配置 2、与破产相比，是一种温和的措施。 3、社会意义 二、企业合并的含义 必须指出，会计中对于企业合并是有一个概念的界定的。 1、IASB的定义:通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个经济实体。（IAS No：22） 2、APB（FASB的前身）的定义：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。（APB Opinion No:16) 3、我国《企业会计准则第20号：企业合并》的定义：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 三、企业合并的方式 1、按照行业角度划分，合并分为： 横向合并 纵向合并 混和合并 2、按照与收购对象的关系划分，合并分为 善意收购合并 敌意收购合并3、从财务会计的角度划分 1）吸收合并：是指一家公司通过股票交换、支付现金或其他资产，或发行债务性政权而取得另一家或几家公司的全部净资产，参与合并的公司中，只有一家继续存在，其余公司都丧失其法律地位。（甲公司+乙公司=甲公司） 2）新设合并：是指一家公司或一家以上的公司通过交换有表决权股份或其他方式成立一家新公司，被合并的公司均丧失其法律地位。（甲公司+乙公司=丙公司） 3）控股合并：是指一家公司通过支付现金、发行股票或债券而取得另一家公司的全部或部分有表决权的股份，两家公司仍然保留其法律地位。（甲公司的会计报表+乙公司的会计报表=甲公司与乙公司的合并会计报表）4、我国新会计准则对合并的划分（1）同一控制下的合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）非同一控制下的合并：是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同意控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 第二节 企业合并的会计方法 企业合并的会计方法分为购买法（purchase method）、权益结合法（pooling of interests）和新主体法。 购买法把合并看作是一种资产的收购。 权益结合法把合并看作是现存股东权益的合并。 新主体法将企业合并视为完全新建一个企业，因而要求将参加合并的各个企业的资产与负债均调整为现行市场价值，然后再合并相应的账户或编制合并会计报表。在实务中基本不使用。一、非同一控制下企业合并（采用购买法） （一）购买法的处理原则1、确定购买方。2、确定购买日：发生控制权转移的日期。3、确定企业合并成本：企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配（1）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。（2）企业合并中取得的无形资产（不包括商誉）在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。（3）购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。（4）企业合并中取得的资产、负债在满足条件后，应以其公允价值计量。但对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：商誉和负商誉（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并：商誉在合并财务报表中列示。吸收合并：商誉在购买方账簿及财务报表中列示。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，但每一会计年度期末，应进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，减值准备计提后不得转回。 （2）企业合并成本