第7章_借款费用核算.pptx

第7章 借款费用 1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定 第一节 借款费用概述一、借款费用的范围借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销借款费用 的内容（3）辅助费用（4）外币借款发生的汇兑差额●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。A.发行公司债券发生的利息B.发行公司债券的手续费和佣金C.发行公司债券发生的溢价D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额E.承租人融资租赁发生的融资费用【答案】ABDE二、借款费用的处理方法即将借款费用计入相关资产成本 借款费用资本化我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化 借款费用的会计处理方法即将借款费用计入当期损益 借款费用费用化三、借款费用资本化的范围是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款借款费用资本化的借款范围是指除专门借款以外的其他借款 一般借款相当长时间通常为1年以上（含1年） 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产 注意： 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 第二节 借款费用的确认一、借款费用的确认原则 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。二、借款费用开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 （1）资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。 A．2010年11月1日 B．2011年1月1日 C．2011年7月1日 D．2012年12月31日【答案】C 三、借款费用暂停资本化根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等 应同时符合下列两个条件 1、中断的原因必须是非正常中断 2、 中断时间连续超过3个月资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 四、借款费用停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 具体可从以下几个方面进行判断1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 ●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结