第十一章合并财务报表下(修改).pptx

第11章 合并财务报表（下）;11.1 集团内部往来业务的抵销;11.1.1 集团内部往来业务的分类;11.1.1 集团内部往来业务的分类;11.1.1 集团内部往来业务的分类;母公司 14 000元的货;11.1.1 集团内部往来业务的分类;母公司 14 000元的货;11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;11.1.3 所得税问题;11.2 集团内部的存货交易;11.2.1 顺流销售;11.2.1 顺流销售;这批商品的销售收入为6 000元，销售成本为4 000元，应确认销售毛利2 000元。由于在甲公司的个别报表上确认了销售收入6 000元，销售成本5 000元，同时在乙公司的个别报表上确认了销售收入5 000元，销售成本4 000元因而在编制合并财务报表时应将重复确认的销售收入5 000元和销售成本5 000元予以消除。在合并财务报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000;2、购进的商品当期全部未售出 例11-2 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6 200元。;11.2.1 顺流销售（2002年）;（1）20×2年的抵销分录。20×2年甲公司的个别报表上确认了销售收入5 000元，销售成本4 000元，但从整个企业集团的角度来看，这批商品并没有实现销售，因而不应确认任何销售收入与销售成本(这批商品在乙公司的个别资产负债表上是按5 000元的成本计价的，其计税基础已是5 000元，而从企业集团的角度看，其成本应为4 000元，因而在编制合并财务报表时，应消除乙公司期末存货中未实现的内部销售利润1000元（5 000-4000）。在20×2年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 000 存 货 1 000;从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基础之间形成了1000元的可抵扣暂时性差异，应在合并工作底稿上确认所得税的影响250元。 借：递延所得税资产 250 贷：所得税费用 250;（3）20×3年的抵销分录。由于甲公司于20×2年确认了1000元未实现的内部销售利润，导致甲公司20×3年年初未分配利润多计1000元，由于乙公司20×2年年末存货多计1000元，在先进先出法下导致乙公司20×3年的销售成本多计1000元。因此在20×3年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录： 借：年初未分配利润 1 000 贷：营业成本 1 000 借： 所得税费用 250 贷：年初未分配利润 250 注：个别报表计税：（6200-5000） 集团角度：（6200-4000） 上述分录合并： 借：年初未分配利润 750 所得税费用 250 贷：营业成本 1 000;3、购进的商品当期部分售出、部分未售出 例11-3 假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品当年对外销售40%，还有60%末售出，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售。并又从甲公司购入商品10000元，当年销售50%，假设甲公司两年的销售毛利率均为20%。;（1）20×2年的抵销分录。20×2年甲公司的个别报表上确认了销售收入5 000元，销售成本4 000元，但从整个企业集团的角度来看，这批商品并没有实现销售，因而不应确认任何销售收入与销售成本(这批商品在乙公司的个别资产负债表上是按5 000元的成本计价的，其计税基础已是5 000元，而从企业集团的角度看，其成本应为4 000元，因而在编制合并财务报表时，应消除乙公司期末存货中未实现的内部销售利润600元（（5 000-4000）×60%）。在20×2年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵