比较会计模式（下）.pptx

第4章 比较会计模式（下）4.1 日本会计实务体系的特征4.2 荷兰会计实务体系的特征4.3 瑞典会计实务体系特征4.4 发达国家会计实务体系(模式)的综述4.5 捷克会计实务体系的特征4.6 墨西哥会计实务体系的特征4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征学习目标本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式有一个较全面的了解。 4.1 日本会计实务体系的特征 日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。4.1.1会计实务基本上服从法律要求 1）税法 2）商法 3）证券交易法 4.1.2由官方制定会计规定到以官方为主体，结合民间力量制定会计准则（1）1948年制定了《证券交易法》；（2）1948年制定了《注册会计师法》（3）1948年成立了证券交易委员会（4）企业会计系统调查委员会于1949年成立1962年制定颁布的《成本计算准则》是一个重要的文告。4.1.3转向主要依靠民间力量制定会计准则 日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架构与当时美国的FASB基本相同。 基金会由董事会和受托人共同管理。 截至2004年，会计准则委员会已经发布了2个财务会计准则。4.1.4日本会计准则与国际会计准则的趋同进程 日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制 目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处主要不同之处： （1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4）养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资用房产4.1.5会计职业界和审计要求注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念来作出职业判断的。日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考试，才能取得执业资格：4.1.6其他重要特征1)“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂2）高度的举债经营方式3）在利润分配中先提留法定公积和任意公积4.2 荷兰会计实务体系的特征 在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系为代表的北欧会计模式； 在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、侧重商业经济学、注重理论的典型代表。 两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。4.2.1会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财务报告的详细规定指出：（1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；（2）必须按照“稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所接受的会计原则）编制财务报表；（3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据；（4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则变动的重大影响应予以披露；（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比较财务信息。荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实施进行法定检查的国家。荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不完全一致。4.2.2由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的“荷兰三方会计准则委员会”。1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》4.2.3因执行欧盟指令对法定会计要求的改变 1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出了第一次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：（1）对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定，扩大了报表注释。 （2）引入“法定准备” 。荷兰的会计实务多少较接近于英美模式，这与荷兰有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来都关注国际投资者的利益的观念有关。4.2.4会计职业界和审计要求 荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积极的作用。 早在1895年，荷兰会计协会就成立了。 以后的立法却成立了两个新的会计团体：荷兰注册会计师协会（NIVRA）和会计管理咨询师（AA）协会。4.2.5在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例”和采用“准备会