高级会计学61金融资产减值.pptxVIP

(一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量; ;;摊余成本;　2009年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 3 000　　　　　　　 ——利息调整 132.27　　贷：银行存款　　　　　　 3 132.27　　 2009年12月31日：借：应收利息　　　150（3 000×5%）　贷：投资收益　　　　 125.29（3 132.27×4%）　　　持有至到期投资——利息调整 24.71 2009年末摊余成本＝3 132.27－24.71＝3 107.56 （万元）;2010年12月31日 借：应收利息　150（3 000×5%）　贷：投资收益 124.3（3 107.56×4%）　　　持有至到期投资——利息调整 　　 25.70 2010年年末摊余成本 ＝3 107.56－25.7＝3 081.86（万元） ＝ 3 132.27－24.71 －25.7 ＝3 081.86（万元）;;2007年1月2日　　借：持有至到期投资——成本　　　2 000　　　　　　　　　　　——利息调整　44.70　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 2 044.70 2007年12月31日应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2044.7×4%＝81.79（万元）利息调整的摊销＝100－81.79＝18.21（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息100　贷：投资收益　　　　　　　　　81.79　　　持有至到期投资——利息调整18.21 2007年12月31日的摊余成本 ＝2044.7＋100－18.21=2 126.49（万元）;2008年12月31日，确认实际利息收入应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2 126.49×4%＝85.06（万元）利息调整的摊销＝100－85.06＝14.94 （万元） 借：持有至到期投资——应计利息　　100　贷：投资收益　　　　　　　　　　85.06　　持有至到期投资——利息调整　14.94 2008年12月31日的摊余成本 ＝2 126.49＋100－14.94＝2211.55（万元） ＝（2044.7＋100－18.21） ＋100－14.94 ＝2211.55（万元） ;持有至到期投资减值准备：;;;计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益 计算实际利率　　900×（P/A,r,5）+ 15 000×（P/S,r，5）=14 385.18（万元） 确认收益　 借：应收利息　　　　　900（15 000×6%） 持有至到期投资——利息调整　106.96贷：投资收益　　　　　　　　　 1006.96 （14 385.18×7% ） 借：银行存款　　　　　　　　　　 　900贷：应收利息　　　　　　　　　 　　900 2008年12月31日摊余成本 ???14 385.18+106.96=14 492.14（万元）;判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备 2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=600×（P/A,7%,4）+15 000×（P/S,7%,4）=600×3.3872 + 15 000×0.7629=13 475.82（万元） 2008年12月31日摊余成本＝14 492.14（万元）　 因为摊余成本14 492.14＞现值13 475.82，所以发生了减值 计提的减值准备的金额 =14 492.14-13475.82=1016.32（万元） 借：资产减值损失　　　1016.32　贷：持有至到期投资减值准备　1016.32 ;;（二）可供出售金融资产减值损失的计量;2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间的公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 4、在活跃市场中没有报价具公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 ;可供出售股权工具：;（3）200