第九章销售与收款循环审计.pptx

第九章 销售与收款循环审计主 编 宋 常中国人民大学出版社（第7版）第九章 销售与收款循环审计概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序9.19.29.39.4 第一节 概述销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表应收账款应收票据预收款项应交税费 长期应收款营业收入营业税金及附加销售费用销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账折扣和折让明细账汇款通知书坏账审批表客户对账单销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动1.接受并处理顾客订单——销售部门负责销售部门销售合同顾客在批准名单内——由一般授权销售人员决定是否销售顾客不在批准名单内——由销售部门主管决定是否销售订单数量过大——高层管理机构集体决策特殊授权顾客订单销售单（一式多联连续编号）根据商品价目表开具销售交易“发生”认定凭据2.批准赊销信用——信用管理部门（岗位）负责信用管理部门（岗位）销售部门销售部门仓库比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额、确定当次额度销售单上签署意见销售单（一式四联）发货部门销售单会计部门赊销交易的准确性及应收账款净额的“计价与分摊”认定3.按销售单供货——仓储部门负责销售部门仓库擅自发货情形一——故意行为出厂提供出厂证核对原始授权文件——销售单供货销售单（一式四联）擅自发货情形二——无意行为定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号发货日志、发货备查账防止仓库未经授权擅自发货与销售交易的“完整性”、存货记录的“完整性”相关4.按销售单装运货物——装运部门负责装运部门独立验证确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致装运凭证（一式多联）与装运商品、销售单内容一致①证实销货交易“发生”认定的凭据②确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性”认定相关5.向顾客开具账单——会计部门负责会计部门填制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单依据已授权批准商品价目表及折扣折让批准文件开票独立检查销售发票计价和计算及其他内容的正确性将装运凭证上商品数量与销售发票上商品数量进行比较根据销售交易方式和商品发运时间确定销售发票日期交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性销售交易、相关账户余额及列报计价准确性销售交易“发生”“完整性”认定交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性截止认定6.记录销售——会计部门负责会计部门按销售发票编制记账凭证并据以登记账簿只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售控制所有事先连续编号的销售发票独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未授权批准记录发生定期独立检查应收账款总账与明细账的一致性定期向顾客寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定会计主管报告计价准确性完整性存在存在发生完整性准确性完整性存在准确性计价准确性计价准确性存在7.办理和记录现金、银行存款收入——会计部门负责现销——防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制赊销——防范货币资金失窃（入账前或入账后）重要凭证——连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额及销售方开户银行信息，顾客汇款时寄回）8.办理和记录销售退回、销货折扣与折让——严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）9.注销坏账——获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计处理10.提取坏账准备——建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补企业以后无法收回的销货款。赊销百分比法赊销金额*计提比例 坏账准备应收账款坏账准备发生额（计提数）赊销金额余额百分比法应收账款 坏账准备年末余额*计提比例坏账准备年末余额（非本期计提数）年末余额二、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1.适当的职责分离销售、发货、收款业务岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；销售人员避免接触销货现款；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位分离；销售与信用审批岗位分离等等。2.正确的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出存货；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3.充分的凭证和记录——只有具备充