企业会计准则第17号_借款费用.pptx

借款费用主要内容掌握借款费用的确认掌握借款费用资本化金额的确定掌握借款费用开始资本化的条件掌握借款费用暂停资本化的条件掌握借款费用停止资本化的条件基本结构框架借款费用借款费用的确认借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用停止资本化的时点借款费用的计量借款利息资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定借款费用概述借款费用的范围借款的范围符合资本化条件的资产辅助费用利息汇兑差额折价或溢价的摊销一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价因借款而发生的对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例】下列项目中，属于借款费用的有( )。（多选）A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销E．发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。二、借款的范围 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。　三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第二节　借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月资本化期间（不含暂停资本化期间）停止资本化开始资本化购建或者生产符借款费用同时满足下列条件合资本化条件的的，才能开始资本化：（1）资产达到预定可资产支出已经发生；（2）借使用或者可销售款费用已经发生；（3）为使状态时资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始一、借款费用开始资本化时点的确定（一）“资产支出已经发生”的界定　是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。　1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。　例如我们单位用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。　 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 例如我们单位将自产的螺纹钢用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，或者企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。　【例】某企业因建设长期工程所需，于2010年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。（二）“借款费用已经发生”的界定 “借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门