审计购货与付款课件.pptx

第五章;教学目标;要点导航;重点及难点; 涉及项目;5.1 概述 P103 ;涉及的主要业务活动 ;5.2 应付账款审计 P103;5.2.2 应付账款的实质性程序;3．检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 4．函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应??行应付账款的函证。 进行函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但作为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。一般采取积极式函证。 如存在未回函的重大项目，应采用替代程序，如，检查期后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的凭证资料，核实交易事项的真实性。;5．检查是否存在未入账的应付账款。为防止企业低估负债，应检查有无故意漏记应付账款行为。例如， 结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到采购发票的业务； 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。;6．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 7．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 8．结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 9．确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。;【例1】 CPA于2012年3月对Y公司2011年度的会计报表进行审计时发现： 2011年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中J公司50万元、K公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。 2012年2月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。 Y公司据此在2012年2月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。 针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当提出何种审计处理建议?;【参考答案】： 应提请Y公司调整2011年度报表数，调整分录如下： 借：营业外收入 80 贷：应付账款—K公司 80 相应地，2012年度应提请Y公司作如下调整： 借：利润分配—未分配利润（年初）80 贷：营业外收入 80 ;5.3 固定资产审计 P105;2．实施实质性分析程序： (1)计算固定资产原值与全年产量的比率，与上年比较，可能发现闲置、或已减少但未注销的问题； (2)计算本期折旧额与固定资产原值比率，同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误。 (3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率，同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存在的错误。 (4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 (5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。判断差异产生的原因是否合理。;3．实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。 实施实地检查审计程序时，可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。;【例】在审计XYZ公司2011年度报表时，对年末固定资产清点，情况如下（金额：元）：;4．检查固定资产的所有权。对各类固定资产，应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： 对外购的机器设备等，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，