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第五章 变动成本法：一种管理工具 学习目的： 1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种方法计算单位产品成本。 2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。 3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解释两种方法下营业收益产生差异的原因。 4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。;[企业聚焦]吉列公司虚幻的利润增长 阿尔弗雷德·M·哲恩成功地担任了吉列公司首席执行官（CEO）八年，带领公司获得了每年15%-20%的利润增长。可是，后任CEO发现，某些利润增长是公司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一位分析师威廉·H·斯蒂尔声称，“吉列公司通过向批发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。 如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加利润？如我们在本章揭示的，吸收成本法——最广泛使用的产品成本计算方法——可在这方面用于操纵利润。 （资料来源：Willam C.Symonds,“The Big Trim at Gillette,”Business Week, November 8,1999,P.42.）; 为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种是在前面章节中已讨论过的吸收成本法(absorption costing)，该方法一般用于公司外部财务报告；另一种方法叫变动成本法(variable costing)，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生的营业净收益不同，并且差异还可能很大。 ;第一节 吸收成本法与变动成本法概述 贡献式收益表与CVP分析都是有用的管理工具。这两种工具均强调了成本性态，并要求管理者仔细区分变动成本和固定成本。吸收成本法将变动成本和固定成本两者一起分配到产品中，混合在一起，对管理者来说难以区分。相反，变动成本法注重的是成本性态——明确地将固定成本从变动成本中分离出来。变动成本法贡献毛益法和CVP原理完全一致。; 一、吸收成本法 所有的生产成本无论是???定性的还是变动性的，吸收成本均将其作为产品成本处理。因此，在吸收成本法下产品的单位成本包括直接材料、直接人工，以及变动制造费用和固定制造费用。这样，吸收成本法将固定制造费用的部分连同变动制造费用分配到了每一单位产品。由于此方法将所有制造成本作为产品成本，通常又称为完全成本法（full cost）。; 二、变动成本法 在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造成本才作为产品成本。这些成本通常包括直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管理费用一样，作为期间费用，全部从每期收入中扣除。因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不包括任何固定制造费用。 变动成本法有时又称为直接成本法(direct costing)或边际成本法(marginal costing)。;注意： 为了系统地对吸收成本法与变动成本法进行比较，我们需要简单地考虑销售费用和管理费用的处理。无论采用什么方法，这些费用均不计入产品成本。因此，无论在吸收成本法下还是在变动成本法下，销售费用和管理费用中的变动性和固定性两部分总是作为期间费用处理，并在其发生时就从收入中抵减。;; 三、单位成本计算 以波力公司为例，分析吸收成本法和变动成本法下单位产品成本的计算。该公司生产单一产品，其成本结构如下： 每年生产数量 6,000 单位变动成本： 直接材料 $2 直接人工 $4 变动制造费用 $1 变动销售和管理费用 $3 每年固定成本： 固定制造费用 $30,000 固定销售和管理费用 $10,000 要 求： 1.按吸收成本法计算单位产品成本。 2.按变动成本法计算单位产品成本。;解 答： 1.吸收成本法： 直接材料 $ 2 直接人工 4 变动制造费用