第3章变动成本法修改.pptxVIP

第三章 变动成本法第一节 变动成本法概述第二节 完全成本法与完全成本法的比较第三节 两种成本计算法税前净利差异的原因及转换 第四节 两种成本计算法的优缺点及结合运用导入案例 经理的困惑 2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如表3-1所示。 工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。表3-1甲制药厂利润表单位：元表3-2乙制药厂利润表 单位：元 乙制药厂的有关资料如表3-2所示。工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释?导入案例分析 因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企业应该重视销售过程，因而运用变动成本法更符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如表3-3和表3-4所示。 所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况。表3-4乙制药厂利润表 单位：元表3-3甲制药厂利润表 单位：元存货类型直接材料存货：库存的和生产过程中待用的直接材料在产品存货：部分完工但还没有全部完工的产品，也叫半成品产成品存货：全部完工但尚未售出的产品常用的生产成本分类直接材料成本：所有最终成本对象（在产品或产成品）的一部分并且能以经济可行的方式追溯到成本对象的材取得成本。直接人工成本：包括所有能经济可行地追溯到成本对象（在产品或产成品）的生产个人报酬。间接生产成本：是所有与成本对象相关（在产品和产成品）但不能经济可行地追溯到成本对象的生产成本。这一成本种类也称制造费用（Manufacturing Overhead costs）或车间费用（Factory Overhead costs）存货性成本– 是指发生时作为资产负债表上的资产，只在销售时变为销售成本的所有产品成本。期间成本 – 不会带来未来收益，发生时直接费用化。存货性成本与期间成本的区别成本流转资产负债表中的存货性成本与利润表中的销售成本是生产成本系统中成本流转在报表中的反映：请注意下图存货性成本在资产负债表与成本流转图中的重要性。成本流转示例图完工产品成本计算表 多步利润表销售成本产成品账户在产品账户2009.1.1余额 22 000销售成本108 000108 0002009.1.1余额 6 000耗用直接材料 76 000直接人工 9 000制造费用 20 000完工产品成本104 000104 0002009.12.31余额 18 0002009.12.31余额 7 000制造成本流程总分类账T型账户MATERIALS STOREROOMWAREHOUSEPRINTING PLANTCAMPUS BOOKSTOREJob 69INKINKJob 73Job 70Work in Process InventoryCost of Goods SoldFinished Goods InventoryMaterials Inventory制造成本流转图例Direct LaborFactory OverheadMaterialsInventoryDirectLaborDirectLaborWork inProcessInventoryFactory OverheadFactory OverheadCost ofGoods SoldSelling andAdministrative Overview of Job Order CostingCosts ExpensesProduct CostsBalance SheetMaterials