营业税的核算.pptxVIP

新世纪财经系列教科书第五章 营业税的核算本章概述第一节营业税制度的基本内容1第二节营业税应纳税额的计算2第三节主要行业营业税的会计核算34第一节 营业税制度的基本内容一、营业税的概念及特点(一) 营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。营业税是现行流转税中的一个主要税种。经过改革后的营业税与增值税、消费税互不交叉、相互配合，构成一个新的流转税体系，在生产和流通领域发挥调节作用。(二) 营业税的特点1. 按行业设置税目税率2. 实行行业差别比例税率或幅度比例税率，税负较低3. 实行多环节、全额课税4. 计算简便，便于征管二、 课税范围根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和实施细则规定，现行营业税的课税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。具体包括：(一) 提供应税劳务(二) 转让无形资产(三) 销售不动产转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产，但以不动产投资入股，不征营业税。以上所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产均指在我国境内发生的应税行为，所谓在我国境内发生的应税行为是指所提供的劳务发生在中国境内。由于保险业的特殊情况，在境内提供保险劳务包括：一是境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；二是境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。(2) 在中国境内载运货物或旅客出境。(3) 在中国境内组织游客出境旅游。(4) 所转让的无形资产在境内使用。(5) 所销售的不动产在中国境内。三、 纳税人和扣缴义务人(一) 纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。不论是国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业，还是行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位，也不论是个体工商户还是有应税行为的其他个人，都是营业税的纳税人。为了明确纳税责任，营业税实施细则对某些特殊行为进行了具体规定：(1) 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。(2) 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。(3) 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。(二) 扣缴义务人为了加强征管、保证税款的及时、足额入库，营业税对下列情况明确了营业税的扣缴义务人：(1) 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。(2) 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。(3) 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。(4) 单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。(5) 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票人为扣缴义务人。(6) 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。(7) 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产的，以受让者为扣缴义务人。四、 税目、税率营业税按照不同的行业和不同的经营业务分别设置税目。现行营业税共设置了九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。现行营业税税率在保持原税负的基础上，根据中性和简便的原则，设计了三档比例税率和一个幅度比例税率，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；服务业、转让无形资产和销售不动产为5%；金融保险业为8%；娱乐业为5%～20%。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。营业税税目税率表格式见表51所示。详见P146表5-1五、 税收优惠(一) 纳税人免征营业税的项目(1) 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍、殡葬服务。(2) 残疾人员个人为社会提供的劳务。(3) 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。(4) 学校及其他教育机构提供的劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。(5) 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(6) 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。(二) 国务院规定的免征营业税的项目(1) 中国人民银行的贷款业务、金融机构往来业务以及非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货的业务，不征营业税。(2) 保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免