财务报表及合并编制管理知识分析原则.pptxVIP

第三章 股权取得日的财务报表合并; 本章授课内容： 第一节 合并财务报表含义 第二节 合并理论与合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并财务报表的编制 本章作业;第一节 合并财务报表含义;（二）合并财务报表的特点 合并财务报表与单独财务报表相比 1、反映的对象不同：前者以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息；后者则只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业的财务会计信息。 2、编制主体不同：前者由企业集团的控股公司或者母公司编制；后者由各单个企业自行编制。 3、编制基础不同：前者以单独报表为编制基础；后者以各单个企业的系统的会计记录资料作为编制基础。 4、编制方法不同：前者采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对单独报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数据，据以填列合并财务报表；后者根据系统的会计记录，直接或间接计算填列各报表项目。;二、合并财务报表与投资的关系 （一）从与传统投资分类看 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。 （二）从现行准则对投资分类看 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并 长期股权投资是否编制合并报表，取决于投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系;三、合并财务报表与合并方式的关系 1、吸收合并：不存在编制合并财务报表的问题 2、新设合并：不存在编制合并财务报表的问题 3、控股合并：既编制股权取得日的合并财务报表，也编制股权取得日后各期的合并财务报表 四、合并财务报表的种类 按编制时间及目的不同进行的分类 按反映的具体内容不同进行的分类;第二节 合并理论与合并范围;所有权理论 （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债不包括在合并报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中； （2）子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不在合并报表中计列。;母公司理论 （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债仍以原账面价值计列； （2）商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入； （3）将合并净利润归属母公司股东，少数股东损益视为费用。将少数股权视为负债； （4）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100％抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。;主体理论（实体理论） （1）子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来； （2）商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分； （3）合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者； （4）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分； （5）公司间业务所发生的未实现的损益，无论顺销、逆销，均全部抵销，在逆销时，将抵销的金额在多数及少数股权间加以分配。;现行实务中所使用的合并理论 ——是母公司理论和主体理论的相互妥协 （1）子公司资产、负债的计列全部采用公允价值报告； （2）商誉只计列属于母公司的部分； （3）合并净利润归属母公司股东，少数股东损益作为减项，但不是费用。它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配； （4）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额； （5）公司之间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。;二、合并范围 合并财务报表的合并范围应当以“控制”作为基础予以确定。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。控制即包括决策权，也包括获益权。 以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关实施和因素进行判断。比如：投资者持股情况；投资者之间相互关系；公司治理结构；潜在表决权等。;母公司应当将其控制的所有子公司，无论规模大小或是业务性质，均纳入合并财务报表的合并范围。 投资单位对被投资单位的投资比例是否达到半数以上，不是决定是否纳入合并范围的根本标准，决定的根本标准是“实质上对被投资单位的有效控制”。 母公司控制的特殊目的主体应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体的考虑因素： 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务