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第七章 税收原理 第一节 税收的概念与税收特征 一、税收的内涵 税收是一个古老的财政范畴，随着国家的出现而出现。P137 税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收从本质上说是一种政府行为。税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币以取得财政收入的一种工具。 马克思说：“国家存在的经济体现就是捐税。” 列宁说：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。 对税收内涵的理解 第一，税收是实现国家职能的物质基础，财政收入的主要形式。 政府的职能主要是提供公共产品和服务。 从公共产品理论角度分析，税收可以是作是公共产品或者服务的成本或者价格。现代社会政府提供公共产品或者服务的来源主要是来源于税收。 布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。税收是公共产品的价格，所强调的是政府与纳税人之间的一种利益交换关系。 第二，税收体现着以国家为主体的分配关系。 分配的主体是国家。税收属于分配环节，是国家为主体的一种分配形式，本质上体现着国家与纳税人之间的分配关系。不直接增加或者减少社会产品总量。 分配工具由政府掌握和运用的。征税权力归国家所有。主要通过法律来实现分配。 分配的表现是价值转移。代表着公民所创造的财富从生产者手中向国家（政府）手中的转移。征税使得社会民众占有的社会产品价值发生改变。 政府的征税权和用税权应该受到约束和控制。行使征税权利的政府包括中央政府和地方政府。 第三，税收是政府调控干预经济的主要工具 税收对经济调节的实现是依靠税收负担的变化实现。 微观上，征税会改变纳税人的生产和消费行为。 宏观上，税收总量的大或者小可以影响社会总供给与总需求。影响资源在政府和私人之间的配置结构，影响提供公共产品和服务。影响私人产品的生产和消费。 矫正外部效应，弥补市场失灵。环境税费。 调节产业结构。通过公共产品和服务的生产和消费，改变了政府所掌握的资源配置方向。税收负担的变化也影响产业发展。 调节收入分配。通过对不同纳税人征税数额的差别，可以调节纳税人的实际收入水平，实现收入分配功能。 税收可影响社会总供给和总需求，对整个经济增长具有影响和调节作用。 税收的特征 具有强制性、无偿性、固定性、均一性等基本特征。 这是税收区别于其他财政收入的重要标志。 税收的强制性 主要指国家以社会管理者的身份，凭借国家政治权力，通过颁布法律或者法规，对社会产品进行强制性分配。 强制性是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入等其他形式的财政收入最显著的区别点。 （1）分配关系的建立具有强制性。在税收分配建立时，通过制定法律来进行约束和规范； （2）征纳过程具有强制性。任何征纳主体都必须遵守法律，按照法律的规定来履行征税权力或者履行纳税义务。 现实中，纳税人的自愿纳税也是税收的强制性为前提的。如果没有强制性，也难以出现纳税人的自愿捐纳。 无偿性（非直接偿还性） 主要指国家征税后，税款即成为财政收入，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。（不再归还纳税人，也不支付任何报酬。） （1）针对单个纳税人而言，绝对具有无偿性。 不再直接归还给纳税人，其税后也没有获得直接的报酬。单个纳税人所享受的社会服务和其付出的税收也是不对称的。 （2）就全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性。 税收最终以公共产品或者服务形式，给纳税人整体提供了回报。从整体上，税收具有一定偿还性。 固定性(确定性) 指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度、课税方法等。征税时只能按照规定标准进行征收。 固定性是一个阶段的固定性，是相对的。 随着经济条件和社会需要，税法也会相应地、适当地调整。 均一性 要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。 税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。 均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。 均一性 要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。 税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。 均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。 第二节 税制要素和税制结构 税制要素 税种分类 税制结构 税制要素（141页） 一、税制要素的含义 税收要素是指构成税收范畴的基本因素，也是税收内容的具体表现。 税收要素是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。 二、税制要素的组成 （税收管辖权）、纳税人、课税对象、课税依据、税率、税目