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固定资产减值会计研究的论文
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如意!
一、固定资产减值 会计 存在的问题
(一)利用固定资产减值进行利润操纵
1.亏损公司巨额计提。
按
2.扭亏公司巨额转回。
亏损上市公司要想 “保牌 ”或 “摘帽 ”,就一定要避
免出现 “连续两年 ”或 “连续三年 ”亏损。由于该类公司
通常主营业务不景气,很难在短期内依赖主营业务扭
亏为盈,只有在扭亏年度将以前巨额计提的减值准备
通过 “会计估计变更 ”的巨额转回而刻意制造 “报表利
润 ”,造成 “扭亏为盈 ”的虚假表象以逃避市场的监管。
3.盈利公司加速计提。
一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较
佳、利润大幅增长的经营背景,大额加速计提各项资
产减值准备,这样既能集中清算、释放一些 历史 问
题遗留下来的各种潜在风险,又能利用 “会计估计 ”而
低估资产形成秘密准备金,为以后的会计期间留下足
够的 “业绩储备 ”。
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(二)计提过程存在较大随意性
《企业 会计制度》关于计提资产减值准备的规
定留下较大的可选择空间。关于固定资产减值准备的
规定 :会计制度规定了固定资产应按单项计提资产减
值准备,规定了应全额计提固定资产减值准备的几种
情况,以及实质上发生减值的固定资产计提减值准备
的情况,要求按固定资产可收回金额低于其账面价值
的差额提取固定资产减值准备,这里留下了判断估计
固定资产可收回金额的较大空间。
(三)信息披露无法满足要求
制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规
定,而相关准则中的规定也不甚全面具体。如固定资
产准则只要求披露当期确认及当期转回的固定资产减
值损失。从近几年年报的披露情况看,不少上市公司
虽然也披露了计提金额、计提比例、计提依据、计提
方法等,但其计提依据、 计提方法不外乎是 “按固定资
产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值
准备 ”等等,几乎是制度中相应条款的重述, 却很少结
合企业自身情况对减值的具体原因进行详细分析。到
底其可变现净值、可收回金额是如何确定的?由于没
有提供充分的信息让信息使用者了解报表数据的来
源,计提数据的可靠性很值得怀疑。
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二、解决我国固定资产减值存在问题的对策
(一)完善公司治理结构
首先,应通过各种途径进行国有股缩减,改变股
权结构严重失衡的局面;其次,建立和完善独立董事
制度。根据各国的经验,站在客观公正立场上保护公
司利益的独立董事,对上市公司管理层具有一定制约
作用,同时,通过参与董事会的运作,独立董事可以
发现公司经营的危险信号,对公司的违规或不当行为
提出警告;再次,明晰产权,建立和健全有效的激励
约束机制,设计一套 科学 的考评指标与激励机制,
使管理者的个人利益与企业的利益挂钩,使股东目标
成为管理者目标,消除激励管理者的利益障碍。
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