会计与税法差异山东地税.pptx

;会计法律法规和税收法律法规都属于经济法律法规范畴，都是调节经济活动中的特定行为的法律规范，两者相互影响共同发展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技术与要求以及调整的对象不同，二者之间存在着差异，纳税人一方面要按会计规定进行会计核算，另一方面要按税法规定申报纳税。这就是我们说的纳税调整。;所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。;;; 例如，企业支付违法经营罚款10000元。 会计上的处理为 借：营业外支出10000 贷：银行存款10000 这种会计处理本身并没有违反会计有关规定。但是，我们在所得税年度纳税申报时要进行纳税调整（附表3） ，使之符合企业年度纳税所得的税法规定。;主要财务报表---- 财务会计报告的核心;利润表项目;申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算 ;;税收和会计差异的分类;;;;暂时性差异:;;;暂时性差异影响计税所得并不影响会计利润的，对此类纳税调整除调税外，还需通过所得税会计的方法进行相应的账务处理。;;;所得税会计核算方法;;收入概念对比;收入形式;会计收入与税法收入确认的原则比较;一、销售商品（货物）收入;（一）确认条件上的差异;： A企业于2007年10月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元。A企业在销售时已知B企业资金暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B 企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 1、会计处理？ 2、缴税吗？缴什么税?　何时缴？　;2007年 A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作的会计分录如下： 　　　借：发出商品 60 000 　　　　贷：库存商品 60 000 同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 　　　借：应收账款--应收销项??额 17 000 　　　　贷：应交税费--应交增值税(销项税额) 17 000 2007年所得税缴吗？交多少？;假定2008年4月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 　　　借：应收账款--B企业 100 000 　　　　贷：主营业务收入 100 000 　　同时结转成本： 　　　借：主营业务成本 60 000 　　　　贷：发出商品 60 000 　　12月28日收到款项时： 　　　借：银行存款 117 000 　　　　贷：应收账款--B企业 100 000 　　　　　　　　　　--应收销项税额 17 000 2008年应作纳税调减?;（二）计量方面的差异;（三）具体差异; 【例】;A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格） 确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用 ;;;; 2 采用委托代销方式销售商品;3 采用售后回购方式销售 ; 4 采用售后租回方式销售商品;二、提供劳务收入---劳务的价值;【例】:甲公司2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期3个月,合同总收入600000元,至年底已预收安装费440000元,实际发生安装费280000元,估计还将发生安装费120000元,按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度. ;完工进度28/(28+12)=70% 2007.12.31确认劳务收入60*70%-0=42 2007.12.31结转的劳务成本40*70%-0=28 (1)实际发生劳务成本 借:劳务成本 28 贷:应付职工薪酬 28 ;（2）预收劳务款时 借:银行存款 44 贷:预收账款 44 (3)2007.12.31日确认劳务收入结转劳务成本 借:预收帐款 42 贷:主营业务收入 42 借:主营业务成本 28 贷:劳务成本 28 ;;提供劳务与销售商品同时发生时的确认与计量;1.从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 2、电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为