上市公司审计委托制度的研究.docVIP

上市公司审计委托制度的研究 一、上市公司审计委托制度的内在缺陷 近年来，中国屡屡发生会计舞弊案件而注册会计师却出具了标准审计意见，如早期的“中天勤-银广厦”事件及近期刚发生的“万福生科”造假案。这些案件所涉及的金额特别巨大，严重影响了审计公信力。而究其原因则是多方面的。但笔者认为，导致审计舞弊案的一个重要原因是目前上市公司审计委托制度存在重大缺陷，即：在目前上市公司审计的关系人中，对上市公司的的审计，名义上是上市公司股东委托，实质上与会计师事务所签订审计合约的是上市公司管理当局。股东与管理当局的这种角色变换与关系模糊，使管理当局几乎不再有如实披露会计信息的压力，注册会计师执业所必须的独立地位受到极大伤害。在这种情况下，管理当局由被审计人变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计，并决定注册会计师的收费、续聘等事项，即管理当局掌握着审计的“生杀大权”。这样就出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象，形成独立审计制度设计中的“监督悖论”。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下，注册会计师与上市公司管理当局的效用函数逐步趋于一致，如果管理当局包括大股东利用虚假信息掠夺小股东，注册会计师除了舞弊和辞聘几乎别无选择。美国匹兹堡法学院的助理法学教授S.M.O’Connor也论证了目前审计制度下的基本缺陷：一方面，注册会计师的聘任权实质上归属于管理