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商业企业成本核算 主讲老师 丁小云 前 言 2013 年 8 月 16 日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财 会〔 2013〕17 号），自 2014 年 1 月 1 日起施行。 企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作， 也是企业的一项重要管理 活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、 提高竞争力具有重要意义， 也是不 断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。 一、商业企业的生产经营特点 商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接生产和消费的纽 带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。 主要包括商业、粮食、外贸、 物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。 商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。 商业企业把购进的商品对外销售， 以实现商品进销差价用以抵减企业发生的 各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、 其他投资者和本企业之间进行分配。 商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。 按照商业企业在社会再生产过程中的作用， 商业企业可以分为批发企业和零 售企业，二者在生产经营上有着各自不同的特点。 批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或 其他批发企业， 商品交易规模大但次数不很频繁， 商品储存量大， 经营的专业性 强。 零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上要求商品勤 进快销，结算方便及时，经营方式多样。 二、商业企业成本核算对象及内容 （一）成本核算对象 《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照 商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。 （二）成本核算内容 1．商品采购成本 商品采购成本，是指因采购商品而发生的有关支出。从理论上讲，商品采购 成本应按实际成本计算，但由于商业企业以“勤进快销”为经营方针，一般不留 过多库存。 为了简化会计核算手续， 因采购商品而发生的有关费用也可以不计入 商品采购成本， 而以销售费用列支， 同其他期间费用一并计入当期损益。 确定商 品采购成本的方法，依企业采购商品的来源不同而有所区别。 （1）国内购进商品采购成本 国内购进商品， 是指从中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的所有 商品。国内购进商品的采购成本的核算一般包括两个部分： 一是指专用发票上记载的应计入采购成本的金额， 即实际支付款项扣除进项 税额的金额。 对于企业购进的免税农业产品， 其采购成本为买价扣除按规定的扣除率计算 的进项税额； 对于企业购入货物直接用于非应税项目、 直接用于免税项目以及直接用于集 体福利和个人消费的，其专用发票上已注明的增值税额，计入所购货物的成本； 对实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人购入货物支付的增值税额， 也直接计入有关货物的成本。 企业购入货物取得的普通发票（不包括购进免税农产品），其采购成本为实 际支付买价。 二是企业购进的货物发生的采购费用，包括运输费、装卸费、保险费等进货 费用。这种把采购费用计入商品采购成本， 适用于经营商品品种不多的或商品采 购费用较大的企业。 需要说明的是，对于企业购进货物发生的进货费用，也可以不计入采购成本 而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对 于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货 费用，计入存货成本。这种方法适用于经营商品品种较多的企业。 企