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事业单位会计控制执行研究 事业单位内部会计控制是指事业单位为了有效贯彻执行国家有关法律、法规和规章制度，提高单位会计信息质量，保证单位经济活动合法合规、确保资产安全等而制定和实施的一系列控制方法和程序。 一、加强事业单位内部会计控制的必要性 内部会计控制是事业单位内部管理的基础，关系到单位资产的安全完整与会计信息的真实可靠，关系到单位政策执行和事业、经营活动的有效实施。缺乏有效的内部会计控制会造成单位经济管理混乱，资金挤占挪用，资产损失浪费等现象。目前全国各级事业单位相继建立了一系列内部控制制度和考核办法，但仍存在制度设计不完善，执行不到位，监督走过场等问题。因此，加强事业单位内部会计控制是十分必要的。 二、事业单位内部会计控制存在的问题 (一)内部会计控制制度不完善内部会计控制制度基本包括内部会计控制体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产保护制度、预算控制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度。目前大部分事业单位内部会计控制制度不完善，缺乏内部牵制、财务处理程序、财务分析等基本制度。有的单位财产保护制度不完善，对材料、固定资产管理不严，没有规范的材料领用制度与定期资产盘点制度，上下级之间调拨没有调拨手续，固定资产增减不及时调整相关账目，已投入使用的不入账，低价处置固定资产收入不入账，形成账外资产，造成国有资产流失;有的单位财务收支授权审批制度不完善，权责不明确，程序不规范，款项支取手段混乱，审批、经办、保管人员之间没有实行职务分离与相互制约;有的单位由于编制限制，不相容岗位没有相互分离，存在出纳兼复核等违规现象，造成会计工作秩序混乱;有的单位缺少评价、监督机制，或监督检查执行不力，使考核评价流于形式。 (二)对执行情况缺乏有效监督有的事业单位对内部会计控制制度重要性认识不足，在经济业务活动中不按规定程序办理，缺乏有效监督，主要表现在: 1.会计核算不规范部分单位会计基础工作存在问题，会计核算不规范，会计信息失真。有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全，如发票内容笼统，审批手续不严，购买实物缺少验收人签字;有些单位自制原始凭证，格式和内容都不规范;有些单位为解决资金不足或为谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产等办法来设置“小金库”;有些单位要求会计人员违法办理会计事项，向主管部门提供不真实的会计信息。另外，会计人员由于业务水平的限制，不能按规定及时正确编制预决算，不能如实反映单位事业结余等，导致事业单位会计核算口径不统一，会计信息缺乏真实有效性。 2.预算控制措施缺乏应有力度预算管理主要功能就是通过事前预测对未来形成相对清晰的认识，并以此发挥控制作用，避免不必要支出。随着部门预算改革的推进，各单位预算控制得到加强，但仍存在一些问题:预算编制比较粗糙，计划性、科学性不强。预算编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身特点和业务进行核定，存在没有细化到具体项目和部门的现象，预算可行性缺少论证。预算管理常流于形式，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。预算执行情况是事业单位进行一些重要决策，合理安排、使用各项资金的重要参考信息之一，但目前事业单位各项收支只反映实际发生数，没有反映实际发生数与预算数之间的差异，缺少对本单位预算执行情况及差异原因的分析。 3.专项资金使用管理不严格事业单位在使用专项资金的过程中存在一些问题。有些单位财务人员在专项资金的管理中只是承担会计核算和资金支付等简单工作，对决策和具体业务了解不多，无法根据业务进度合理安排资金支付，造成资金管理的真空。专项资金支出缺少有效控制和监督，经办人员缺乏控制意识，各项费用基本上是实报实销，在预算不够细化的情况下，资金超支成为常态。有些单位缺乏项目决算、绩效评价环节，没有正式详细的费用预算及结算，没有资金使用结余或超支的原因分析，没有绩效评价等，这些都不利于专项资金有效使用。 4.内部审计监督约束作用不明显目前，有些事业单位内审机构形同虚设，有的单位甚至没有内审机构。在已建立内审机构的单位，内审机构领导和人员由单位领导任命，其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约，使内部审计难以发挥应有的监督约束作用。内审人员职业素质的高低，直接影响内部审计的效果。对事业单位内审机构来讲，部分内审人员职业素质不高，造成内审机构很难有效地对内部控制制度进行评价及监督。主要表现在:内审人员不认真履行内部审计职责和权限，不坚持内部审计准则和原则，不遵循内部审计基本程序，不正确运用审计方法，不正确审计和鉴定会计资料的正确性和真实性，不如实、