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保险所得税研究管理论文 内容提要:保险公司的税收制度一直困扰着税收政策制定者，保险公司的独特性和建立在精算基础上的保险会计制度决定了如何进行恰当的征税并非易事。本文在对美、加、英、法、澳等保险业比较发达的国家非寿险公司和寿险公司所得税收综合分析和比较研究的基础上，提出了完善我国目前的保险公司所得税收制度的一些思路。 一、非寿险公司所得税税制 非寿险公司所得税通常由中央一级的政府征收，地方政府通常不设所得税（美国、加拿大等国除外）。政府通常像对一般类型的公司那样对非寿险公司征收所得税。各国的所得税税制各有特点，其主要内容如下： 1.纳税人 一般将公司划分为居民公司和非居民公司。居民公司要就其来源于境内外的全部所得纳税，非居民公司只需就其来源于境内的所得纳税。当然也有例外，如法国不论是否居民公司，只需就其来源于法国境内的所得纳税。 2.计税基数 计税基数为净所得，即收入减去扣减项目后的差额。保费收入、投资收益（包括股息、利息等）和已实现的资本收益是主要的收入来源。此外还有租金收入、特许权使用费、劳务收入等。费用（开办费、管理费用、营业费用、并购费用等）、佣金、给付金和准备金（大部分国家允许准备金全额扣除，但也有的只允许按比例扣除，如泰国）是主要的扣减项目。此外还包括已付赔款、已申报但未支付赔款、捐赠支出、损失扣除、折旧，长期资产减值、债券溢价摊销等项目。也有些国家允许把一般意外事故和巨灾准备金作为扣减项目（如德国、日本、荷兰、西班牙、韩国和瑞士）。各国对扣减项目的认定及其内容规定和处理有一定的差异，对收入项目的认定也有一些不同。有些国家对相互保险公司免征所得税。有些国家（如法国、新西兰、西班牙和英国）对相互保险公司或其某些险种给予比其他公司更优惠的待遇。有些国家对小型公司有税收优惠（如英国、美国）。 3.税率 非寿险公司所得税税率与其他公司（包括寿险保险公司）一致，采用单一税率或累进税率，通常在30％—40％。 4.几个典型国家所得税征收情况 （1）美国 美国的公司所得税，可分为联邦公司所得税和州、地方公司所得税。联邦公司所得税就美国公司来自全球的所得按8级超额累进税率征税。各州公司所得税的税率，或实行比例税率，最高12％，最低2.35％；或实行累进税率，最高10.5％，最低1％。地方政府的公司所得税均为比例税率，一般为1％—2％：个别为9.5％。 股份制公司根据承保业务收入（保费收入-保单取得成本-未满期保费的增加额-未付损失的增加额-所有已付赔款）和投资收益（投资收入-投资费用）按一般公司所得税税率纳税。净收入在75，000美元以下的相互公司享受免税；大型的相互公司，税负将选毛保费（净保费收入-保单持有人红利+投资收益）的1％或仅对投资收益按一般公司纳税这两者中数额较大的一个。 （2）加拿大 在加拿大，不独立核算不能申请为子公司，所以加拿大没有非独立核算的子公司。公司所得税以公司、子公司分别作为独立纳税人。 所得税分为联邦所得税和省级所得税两部分。联邦所得税为38％，但在一个省内取得的所得，税率可降低10％；其控制的私人公司还可享受一个额外扣减（小企业扣除），即对年应税所得在20万元以下的部分，在征收联邦所得税时税率下降16％。所有省和地方都可以对辖区内的常设机构所分摊的所得征收所得税。省和地方征收的所得税不扣减联邦所得税。税率从9.2％到17.0％不等。 加拿大允许提存巨灾准备金，其中核保险准备金以扣除再保险保费收入和手续费支出后的保费收入余额为基础，按100％的比例提取，地震保险准备金按不含再保险业务的保费收入余额的75％提取。 （3）英国 外国保险公司在英国的分支机构按与居民公司同样的税率就来源于英国的所得缴纳公司所得税。保险公司税率通常为30％（2000年）：对小型公司即年利润不超过30万英镑的保险公司适用20％的税率。如果公司利润在30万～150万英镑之间，则存在一个边际减免，即对最初的30万英镑按20％的税率征税，30万～150万英镑之间按30％的税率征税。如果存在关联企业，上述小公司被理解为小公司自身加上其关联企业。根据英国政府提交议会的新预算法案，从2000年4月1日起，年利润不及1万英镑的，税率为10％。 在英国可以提取巨灾准备金，通常每年提取的额度为净承保保费的某一百分比。如财产保险为3％，经济损失保险为3％，海上和航空保险为6％，核保险为75％，非比例再保险为11％。提取的巨灾准备金最高可达前五年净承保保费的某一百分比。上述几个险种的最高额度分别为20％，20％，40％，600％，75％。 （4）