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借款企业虚假财务信息识别的分析 摘　要：在新常态下，国内外都存在着一些企业、特别是知名企业利用财务报表造假，来骗取银行信贷资金，造成了银行亏损或大量的不良资产。本文从信贷“三查”管理的角度，分析了企业财务虚假信息在三大财务报表中的表现，并针对这些手段提出了识别虚假信息的方法及技巧，以提升信贷决策水平，有效防范贷款风险。 关键词：借款企业;　财务信息;　真实性　;识别方法 财务报告粉饰行为是一个历史性、国际性的问题，银行历来是虚假财务信息最大的受害者。在这“三期”叠加的新常态下，不仅一些问题企业为了达到掩盖真相的目的会做假账，就是有些正常企业也将财务事实夸张美化，甚至虚构事实，以迎合信贷要求，在实践中,企业造假的手段复杂化和隐蔽化与银行信贷人员的识别能力是不对称的。本文着重从信贷审查的角度，介绍企业虚假财务信息的甄别方法，希望有助于降低信贷人员自身的能力风险。 一、借款企业虚假财务信息的主要表现 1.虚夸资产、隐匿负债，反映虚假偿债能力。通过虚增资产、调低负债或变动资产负债结构的方式，使账面反映的资产负债率、流动比率、速动比率等偿债能力指标好于实际值，例如，将固定资产、无形资产、土地使用权商标专利权等不按规定随意评估，增值入账，可以降低资产负债率；将短期借款调入长期借款科目后,可以使账面的流动比率提高；在合并会计报表时，对需抵消的集团内部往来项目不进行抵消处理，虚增资产负债和效益，以显示财务实力。在隐匿债务方面主要是不列或少列如民间借贷、职工集资、应付款项、短期借款等负债项目数额；少提或不提坏账准备金、行业保险金、统筹金等；较少或不反映增值税、营业税等税费的应交情况；不按期计提财务费用，核算成本等，借以减少负债。2.虚列收入、隐匿费用，反映虚假效益。主要是采取多计收入、少列成本费用的方法，虚列销售收入、缩减费用成本，虚拟利润，编造损益，增加报告期账面利润。常见的方式有：出售成本计价偏低的固定资产，从而获得额外的资产置存收益；不合理地延长固定资产和预计使用年限，从而减少折旧费；通过关联交易或其他应收款和其他应付款，增大销售收入；将合同收入等未实现的收入列入当期销售收入；利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失；利用存货品种繁多、不便盘点的特点，有意减少报表上的存货数字，增强速动比率；有些企业采用收益平均化的形式，将兴旺年度的报表利润转移到亏损年度使企业财务报表反映出持续稳定的赢利趋势。3.虚增现金流量，掩盖支付短缺。通过虚增现金流入，少反映现金流出，或人为变更现金流动项目的作法，使报告期现金流量净值看上去符合银行审查的要求。例如有些企业在年底采取的一些非正常的措施，通过关联方或是利益方来操纵，如在年底签大额销售合同，预收对方一大笔预收款，增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，使企业经营性现金流入量增加；有些企业年底人为严格控制现金流量支出，通过开远期支票方式，将款项支付期推迟到第二年初；或者在期末将大量“白条”压在出纳手上不作处理，以优化财务报表，分散信贷人员对企业低效经营的注意力。4.权益拼装、调节股权，掩盖资产质量。有些企业利用股权投资调节利润，譬如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算；有不少企业采用验资登记不实，注册资金虚假，资本不按要求到位，或大量采取以实物、无形资产出资的形式，以增加产权比率；有的采取同一实体多个企业法人牌照，不同牌照企业法人之间的财产关系很难厘清，重复计算，虚增企业的所有者权益；甚至一些已濒临破产或停产的企业，把不良资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给自身带来的损失；无效资产挂账，将应摊销的费用长期挂账不予摊销，将无法收回的坏账不作冲销处理，将损失盘亏资产长期不冲账，将某些费用支出列为无形资产等，大量空虚资产在资产科目中以虚充实,装点账面。这样，企业的资产看起来是金玉其“表”，实际上已是败絮其中。 二、虚假财务信息的识别方法 勿庸讳言，在我国公司财务报表舞弊是比较普遍的，其手法也是多种多样，花样不断翻新。为此，银行信贷人员必须熟悉财会知识，通过不断调查实践，懂得企业各种类型的账务处理手段，重点掌握以下基本识别方法：1.财务报告审读法。首先，根据掌握的企业基本情况，考虑企业内外情况，所处行业状态，同业竞争程度，企业管理层以往的诚信度，当地媒体评价等，以一个信贷专业人员的职业敏感对该公司管理高层的道德水准进行评估，初步判断该公司财务报表数据的可信度及其主要风险点。其次，研读审计报告，不同类型审计意见的审计报告反映了企业财务报表的不同质量，他们会在审计报表或会计报表附注中，以适当方式反映企业存在的问题。特别注意阅读意见段和解释