审计程序运用技巧和关注事项.pptxVIP

第十一章 审计程序运用技巧和关注事项;1.1 重视监盘程序 ;另外，他们还发现02年12月26日收到A公司的发票，已经在02年12月作了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货在03年1月2日才收到，没有被包括在02年12月31日的盘点范围内。 李浩应建议华兴公司做怎样的调整？ 借：存货 贷：主营业务成本（管理费用）;该案例中: 纳入存货盘点表的存货购入没有及时入帐的错报，必然盘盈而冲减管理费用或低估成本，使审计年度会计报表少计了存货和应付帐款； 没有纳入存货盘点表的存货购入却已经??账核算了，必然盘亏而增管理费用或由于销售成本采用倒挤法使会计报表因高估成本会费用而虚减本年利润，应当予以调增。 ;1.2 截止测试的技巧 ;销售截止测试的三条审计路线对比;案例7—1：销售的截止测试;（二）存货的截止性测试;1.3 询问程序的运用技巧;表8—1 不同的询问方式;案例8—1：;借：应付账款——银信公司 贷：银行存款 注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。 在休息时，李浩与华星公司一名副总（股东之一）聊天，李浩故意轻描淡写地问起每月与银信公司的业务往来及其劳务费的支付情况，这位副总非常吃惊，说华星公司成立以来一直没有一个固定的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证应付帐款（但没有收到函证）。 就在审计工作基本完成，李浩准备与华星公司管理层交换意见的前一夜，那名副总与其他几名股东主动与李浩沟通，主要谈到对银信公司的怀疑，他们说派人调查了银信公司，银信公司自注册成立以来没有开展任何业务，但经常为他人提供银行账户使用，他们怀疑总经理是利用银信公司把华星公司的钱转移到他自己的口袋。李浩又查了以前年度的相关账项，了解到这种情况已经发生很久了，对会计报表的影响很大。;问题： （1）李浩在这种情况下，该怎么办？ （2）评价李浩的函证技巧。 答案（1）： ①李浩应在工作底稿中详细记录对此事项的询问及其产生的疑虑，但由于函证没有收到，李浩又不能延伸审计取证，仅凭口头证据，不能完全支持李浩对虚构劳务支出及其应付账款的疑虑，因此应出具无法表示意见的审计报告。 ②涉及高层舞弊，审计师在年度报表审计时，没有责任专门对管理层舞弊发表意见，但在审计中发现时，应向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑高层管理人员舞弊时，应当征求律师的意见或解除业务约定。;（2） 注册会计师结合运用小范围询问和个别询问。 ①向关心此事的副总个别询问，而不是当事人总经理，既避免了可能因直接询问总经理而产生对立给审计取证带来困难，也利用华星公司的内部牵制查清事情的真相，增大了对总经理可能利用虚构劳务支出及其应付账款舞弊的怀疑。 ②小范围询问会计人员，利用漫不经意的问题入手，让会计人员容易回答，但注册会计师却从回答中找出了线索和疑点。;（二）询问程序与其他程序配合实施;2.1 关注虚增资产;（2）99年10月—11月与成都安成玻璃有限公司筹备处签订的物资移交协议，将库存原材料5532.35万元移交安成公司筹备处，协议规定若移交的物资因技术改造无法使用，则公司收回处置，至2000年12月31日，该事项尚无定论，红光实业仍反映在存货项目中。 对此，君和事务所出具了无法表示意见的审计报告。;分析：;【案例11－2】;分析：;2.2审计虚增资产的技巧;【案例11—5】;启示：;案例11—6：;李浩向华星公司提出：华星公司存续期间在没有产权变动的情况下，自行对资产评估增值并调整账面价值是不正确的，应纠正。华星公司以注册评估师的评估报告为理由，并以董事会决议为依据，认为自己增资事项合法，拒绝调整。 李浩决定出具否定意见审计报告。;分析：;在审计实务中，CPA关注被审计单位虚增资产，一般应当从以下几个方面关注： （1）会计处理对应关系不正常的会计处理； （2）审计年度内变动异常的资产； （3）兼并、重组等特殊事项涉及的资产入账价值； （4）资产和负债同时挂帐的数额。 另外，在审计中需要利用其他CPA和专家的工作时，如果发现其他CPA和专家的工作存在问题，就不能利用其工作成果来进行判断，而应当积极取证来支持发表的审计意见。;2.3 关注资产（债务）重组;一、资产（债务）重组对审计的影响;（2）华星公司2001年、2002年将购买金华公司的独家生产权、专有技术及相关资产委托给金华公司，依据委托管理经营合同，金华公司应付华星公司托管利润2001年1500万元，2002年2975万元，华星公司由此也应支付金华公司的托管费用125万元，两项相抵欠款4350万元； （3）2002年度华星公司将全资子公司联华商厦转让给金华公司，转让款1909万元； （4）2