债务重组培训讲义.pptxVIP

第三章 债务重组;第一节 债务重组的定义和重组方式;在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。 ;二、债务重组的方式;第二节 债务重组的会计处理;例：]2006年11月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为200万元，增值税率为17%。2007年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司34万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备10万元。 要求：分别编制甲、乙公司该债务重组的会计处理 （1）乙公司5月10日会计处理如下：　　借：应付账款—甲公司　　　　　　　234 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　200 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　 34 （2）甲公司5月10日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　200　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　 10　　　　营业外支出——债务重组损失　　 24　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　 234;（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 （1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 其中，相关重组债务应在满足金融负债确认条件时予以终止确认 （2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益，分别不同情况进行处理： 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。;（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让??益； （4）对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 ;2.债权人的会计处理 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权账面余额处理。;例：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。 2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 甲公司： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元;债务人甲公司之账务处理： 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：应付账款——乙公司 100 营业外支出——处置非流动资产损失 30 贷：固定资产清理 80 营业外收入－－债务重组利得 50 债权人乙公司账务处理： 借：固定资产 50 营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款——甲公司 100;二、债务转为资本;（二）债权