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探讨我国公司慈善捐赠的税收优惠政策论文_慈善捐赠税收优惠政策 税务论坛 探讨我国公司慈善捐赠的税收优惠政策 ■/吴俊彦 摘要：当今，通过鼓励企业捐赠来促进慈善事业的发展已成为众多国家积极采用的方法。但是，我国目前的企业捐赠税收优惠政策因其本身的制度缺陷和一些外来因素的影响无法实现其原有的政策目标。结合国外的经验，探寻完善我国企业慈善捐赠税收优惠政策的新思路。 关键词：企业慈善捐赠企业所得税税收优惠政策一、慈善事业发展与企业捐赠水平 慈善事业，通常是指众多的社会成员建立在自愿基础上所从事的一种无偿的、对不幸无助人群的救助行为。它通过合法的社会组织，以社会捐助的方式，按特定的需要，把可汇聚的财富集中起来，再通过合法途径，用于无力自行摆脱危难的受助者。慈善事业的性质完全符合现代社会保障体系的定义，是现代社会保障体系的必要组成部分。 企业是慈善事业强有力的推动者，理应积极参与慈善活动，为我国慈善事业的发展做出自己应尽的贡献。但是事实并非尽如人意，《2021年度中国慈善捐赠情况分析报告》显示，2021年我国公众和企业的慈善捐赠（款物）总额达到了 窄等原因影响了其作用的发挥。因此要改变我国目前企业参与慈善事业的观念和水平比较低的现状，必须对企业慈善捐赠内部和外部的环境进行整改。 二、我国企业慈善捐赠的税收优惠政策及其不足企业对非营利组织捐赠时的税收优惠政策，我国目前涉及的法律主要有《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。1999年6月全国人大常委会通过的《中华人民共和国公益事业捐赠法》，它对慈善机构的主要财政来源———捐赠提供了法律规范。该法明确规定：“企业依照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠”。2021年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：“企业公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除”。 企业捐赠是企业对受赠者施以同情、仁慈、信任的帮扶行为，是一种应当予以鼓励和倡导的公益善举，同时，企业捐赠也是一种社会投资，这种投资会使企业的资产减少，允许捐赠的税前扣除会减少企业的损失。因此在公司社会责任论的基础上，减免的税收优惠政策对企业捐赠是有激励作用的。但究其作用强弱，从总体上来看，企业慈善捐赠税前扣除的税收优惠政策对企业的激励效应较弱，企业对优惠政策的反应一般。主要存在以下几方面的不足： （一）企业捐赠税收法制建设滞后 我国针对企业公益性捐赠的税收立法一直没能很好地贯彻税收法定原则, 企业公益、救济性捐赠的税前税收优惠措施只有极少数以法律形式规定, 其余优惠措施则大量出现在财政部、国家税务总局下发的通知、规定和办法中。使税收优惠内容杂乱, 缺乏体系, 相互间不能协调配合, 不利于促进社会公益事业的健康发展。 （二）企业慈善捐赠税前扣除比例偏低、不允许结转新所得税法规定，我国企业所发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。同其他发达国家相比，扣除比例略显偏低。美国《国内收入法典》规定，纳税人向取得免税资格的非营利组织的捐赠, 企业所得税税前扣除比例为10%，超过可扣除比例的捐赠部分, 还可以在其后5个 （2021年第02期 ） 223.16亿元。其中，全国平民捐赠近32亿元，国内全年捐赠过 亿的个人或单位只有13个。我国的慈善捐赠只有15%来自富人阶层，99%的企业从来没有参与过任何捐赠活动！2021年11月13日，国家发展和改革委员会经济研究所调查显示，国内工商注册登记的企业超过1000万家，有过捐赠记录的不超过 10万家，也就是说99%的企业从来没有参与过捐赠。并且，企 业捐赠的水平在不同行业和不同所有制两个方面也存在着较大的差异。 影响国内企业慈善捐赠水平的因素总结起来不外乎有两个方面，一是内部因素，是指中国企业慈善捐赠理念的相对缺失。企业慈善捐赠理念即是企业公民理念，企业公民理念是企业良性捐赠的基础。一定的行为是受一定的意识支配，对企业捐赠理念的缺失，使得企业实施慈善捐赠就无从谈起了。二是外部因素，即企业参与捐赠的环境，其包括企业捐赠税收优惠政策的作用和非营利组织发展水平两方面。对于非营利组织的发展水平，首先，我国非营利组织正处于初级阶段，因此对企业慈善捐赠的引导不够。其次，国家对非营利性组织的法规和制度管理乏力，实践上困难重重。再次，我国非营利性组织自身的管理和运作存