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商业银行抵债资产思考 近年来，商业银行在市场经济快速发展的背景下取得了较大发展。面对当前经济金融与政策的走向，银行业金融机构逐渐减少了信用贷款的发放，更多地转变为抵押、质押以及担保贷款，以防范和控制信贷风险。但由于近年来实体经济乏力，面对借款人经营能力欠佳，丧失偿贷能力的现实境况，商业银行为保全自身信贷资产，往往被迫接收借款人的抵债资产。“以资抵债”作为在特定条件下所采取的特殊受偿方式，已成为商业银行不得不选择的形式，而且在大多数情况下也是必须接受的现实。商业银行接收这些抵债资产的最终目的是保全贷款，抵御信贷风险，即通过将抵债资产处置变现收回贷款本息。然而，由于内外部政策与管理的缺失，抵债资产尚面临入账价值虚增、处置难、损失大、税费高等问题，更因为其涉及接收、保管、处置等多个环节，情况错综复杂，使得银行对这些种类繁多、数额巨大的抵债资产的管理与规范难度大大增加。如果不能对抵债资产进行合理处置的话，必然会对商业银行健康发展构成严重威胁。因此，探讨商业银行抵债资产的管理具有十分重要的现实意义。 一、抵债资产基本认识 （一）抵债资产的内涵。所谓抵债资产，在我国一般被理解为“金融机构依法行使债权或担保物权，而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利”。商业银行将抵债资产视为其被动获得的一项特殊资产，包括房屋、土地使用权、专利技术、生产设备、运输工具等固定资产以及无形资产，种类丰富、范围较广。2005年财政部出台的《银行抵债资产管理办法》，对银行抵债资产也作出了具体的定义，为“银行的债权到期，但债务人无法用货币资金偿还债务，或债权虽未到期，但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决，银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。”对于商业银行抵债资产这一殊资产形式产生的原因，部分学者认为有以下几点：一是国内部分企业经营体制不健全、管理机制滞后，导致经营效益持续走低，贷款的现金偿还能力受限；二是部分企业利用银行间的激烈竞争，恶意将资产重复抵押，提供虚假担保，损害了银行自身的正当得利；三是部分地区可能存在一定的地方保护主义，地方政府行政干预银行贷款，也因此使得法律法规执行不能真正到位，加剧了商业银行的信贷风险；四是面对中央银行下达的宏观调控指标，商业银行为使自身“表象达标”，被迫选择牺牲自身利润；五是银行自身内控机制不健全、风险评价体系不完善、人员素质参差不齐，导致了贷款决策的科学性、安全性与准确性不足。（二）抵债资产的相关制度变迁。20世纪90年代中期，随着我国市场经济的建立和逐步完善，抵债资产伴随着信贷业务而产生，部分企业因经营能力欠佳、运营机制不力等原因无法以流动资金偿还所欠贷款，企业选择用其剩下的“价高质次”的固定资产偿还债务。在此背景下，银行是否接收、如何接收、接收后如何管理等问题成为商业银行必须面对与解决的问题。在诸多利益纠纷并存的情况下，作为权宜之计，银行只能选择接收这些实物资产以保全自身债权，也因此收取的担保物、偿债物越来越多，直到1997年，抵债资产才被我国部分商业银行作为一项单独的资产进行管理。伴随着我国市场经济的不断发展，商业银行已逐渐积累起种类繁多、数额巨大的抵债资产。面对这一现象，财政部颁布了《金融企业会计制度》，并于2002年正式在上市的金融企业实施。虽然其中涉及抵债资产的规定不多，但也意味着我国对于商业银行抵债资产的管理进入制度化新阶段。2005年，财政部颁布了《银行抵债资产管理办法》，旨在规范和督促银行机构自身健全抵债资产管理机制，防范化解可能因抵债资产引起的系统性或者非系统性金融风险，促进银行机构健康经营、稳健运行和良性发展。2006年财政部发布了《金融企业财务规则》，明确了金融企业应当按照“内部规定”对抵债资产进行管理。在2007年财政部颁布的新《企业会计准则》中，也对抵债资产入账价值的确认作出“应当按照公允价值进行初始计量”的规定。相关规则的发布为商业银行抵债资产的管理指明了道路，有利于商业银行抵债资产管理更加制度化、规范化、透明化。（三）抵债资产的范围。在我国商业银行实务中，抵债资产的范围与大多数国家相类似，包括有价证券、房屋或者其他地上建筑物、国有土地使用权、交通运输工具、生产设备和办公设备、原材料和产成品，以及其他具有较强变现能力的财产等。以2016年W商业银行年报公布的有关数据为例，在其所有抵债资产中，房屋及建筑物所占份额达49.9％，土地使用权占比21.45％，其他资产占比28.65％。另外一家Y商业银行2016年年报数据显示，在其全部抵债资产中，房屋及