独立审计准则总论.pptx

有缘千里来相会， 是中国CPA事业, 把我们 联系在 : “ Shanghai National Accounting Institute ”！首先简要报告:独立审计准则总论(1)准则数量及趋势序言 1独立审计基本准则 1独立审计具体准则 25+2(监盘+函证)独立审计实务公告 8+2 (执行商定程序+审阅)执业规范指南 4 合 计 39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发《内部控制审核指导意见》补充：CPA业务类型1.assurance engagements (audit,examination,review etc)2.related services (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of factual findings B. some level of assurance (2)compilation and others2002年准则起草计划：1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa的责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容的工作、(5)与其他cpa关系、(6)广告与推销2.职业道德规范指南1个：独立性3.据上起草《职业道德暂行规定》(今上半年发布)4.修订《独立审计具体准则7号--审计报告》另外酝酿对审计准则框架作系统修订(2)事务所对准则实施 有何难言之隐？WTO与国际接轨的要求中国的实际情况(竞争大、收费低)准则的地位问题年报审计实务存在的突出问题 今日主题: 《存货监盘》准则讲解一、为什么要制定本准则？1、存货审计的重要性与风险 (1) 重要性 a.涉及多个交易循环 b.影响财务状况与经营成果 (2) 固有风险(主要高估)(9方面) A. 存货项目的数量与种类多， 特别是长制造过程 B. 制造交易数量一般都很大 C. 存货项目成本计算的难度 D. 易移动、运输或很值钱存货 E. 遭窃难易度 F、受市价影响的商品存货 G. 固定价格合同 H. 易过时(服装、高科技产品)、 变质(鲜活、易腐商品) I. 特殊存货(化学、自然资源、 农产品。生物制品等)2、存货监盘的特殊作用 表面看与存货“数量”(存在)相关， 实际上与其他认定也相关3、许多实务急需规范(8个)(1) 重ST,轻内控研评与风险评估(2) 重交易余额细节测试，轻分析 程序，抓不住审计线索与重点(3) 重简单的书面资料检查、计核， 轻监盘，审计目的性不强(4) 重数量，轻质量(状况)(5) 重计价，轻存在、完整及 所有权(6) 重高估、轻低估(少计存货 及债务，多计收入及存货)(7) 重期末，轻期初、期中(8) 重形式，轻实质 (拿单位盘点表充数)4、其他国家和地区 己有准则可借鉴二、本准则的框架结构 及重点、难点问题(一) 框架结构(共六章33条)第1章 总则(3条)第2章 存货监盘计划(6条)第3章 存货监盘程序(14条)第4章 特殊情况的处理(4条)第5章 存货监盘结果 对审计报告的影响(４条)第6章 附则(２条)(二)重难点问题(6个)1、监盘是不是必做程序？内控 特好和存货不重要时要不要 监盘？全盘还是抽盘？2、要否监盘客户每次、每存放 地点、每大类存货的盘点？3、监盘和抽查范围如何确定？4、监盘时间如何确定？5、特殊存货与期初存货 监盘问题？6、监盘与其他程序协调 利用问题？三、《总则》１、本准则制定的目的与依据２、存货监盘的定义３、存货监盘的责任划分存货的“数量”即“存在性”(所有 权、完整性)与“状况”(计价)四、《存货监盘计划》1、总体要求(第４条)2、编制监盘计划时的工作(第5-8条)3、监盘计划的主要内容(第9条)补充：制定存货审计计划时， 应考虑影响存在、所有权 及完整认定的潜在错报: (一) 盘点日错报(通常有9种) (二) 间隔期错报(通常有5种) 相比之下，应更关注(1)。为什么？(一)盘点日错报(9种):1.遗漏项目 2.盘点不正确3.不正确重量与计量 4.换算错误5.撤换盘点表 6.截止错误7.代销or己售商品错报 8.在途or分支 机构存货的错报9.盘点结果记录不正确通常造成存货毛利的等额错报(二)间隔期错报(5种):1.未记录期内发生的存货收、出 及生产业务.2.存货入库的截止期错误.3.存货装运的截止期错误.4.未记录的浪费与失窃.5.虚构销售收入与成本分录除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一):a. 同时影响销售收入及成本, 对净利影响小 (漏记销售)b. 对净利无任何影响 (漏记购货) (会扭曲流动比率和导致其他 财务