流转税类筹划培训.pptx

第三章流转税类筹划 第一节 增值税筹划 第二节 消费税筹划 第三节 营业税筹划 第四节 关税筹划; 第一节 增值税筹划 ;纳税人的筹划 计税依据的筹划（重点） 税率的筹划 纳税义务发生时间的筹划 税收优惠的筹划;一、纳税人的税收筹划;（一）一般纳税人和小规模纳税人筹划;1.无差别平衡点增值率法;S和P含税时无差别平衡点增值率;一般纳税人税率;案例;2.无差别平衡点抵扣率判别法;S和P含税时的无差别平衡点抵扣率;小规模纳税人的无差别平衡点增值率;注意！！;（二）增值税纳税人和营业税纳税人 的筹划;1.混合销售行为的筹划;财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条对混合销售征税问题进行了解释：“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。 （该条目前已经由《关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）宣布为失效或废止。 ） ; 《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”;混合销售行为的筹划思路 （1）变更主业。（无差别平衡点增值率法） （2）改变核算方式。一项纳税行为缴纳增值税还是营业税对于企业的实际税负会有不同影响，混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高，可以将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳增值税。（教材案例3－4） ;案例;该公司对于较高的税负比例不能接受，税务顾问建议???将销售和安装业务相分离，另外成立一公司专门对于A公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为200万元，空调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1+17%）*17%-100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税200*3%=6万元，合计税金22.24万元，税负比例2.22%。 思考：上述筹划方案需要注意什么问题？;2.兼营非应税劳务行为的筹划 兼营非应税劳务的税务处理规定 （1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。 （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（何谓“分别核算”？） ;分别核算的具体要求 （1）合同或协议分开； （2）发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票； （3）会计处理分开核算，分别入账。 ;兼营非应税劳务的筹划思路 实践中国、地税机关协同能力较差，企业同时接受国税、地税机关管辖，税收管理成本相对较高，回避税务机关的核定情形发生就是务必要分开核算货物销售额和营业税营业额。;案例;B公司分别核算增值税收入与营业税收入，应计算缴纳增值税1000/（1+17%）*17%-100=45.30万元。应计算缴纳营业税500*3%=15万元，合计缴纳税金60.30万元。 B公司若没有分别核算增值税收入与营业税收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额1100万元，主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，企业会承担比实际状态更高的税负。 ;二、增值税计税依据的税收筹划;1.销售方式的税收筹划折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本销售等等，不同销售方式之间可以转换;案例;企业给予对方2％的价格折扣，同时在合同中约定，如果对方超过20天付款加收2000元滞纳金。 如果对方在20天内付款，则销项税额为：9.8×17％＝1.666万元 如果对方超过20天付款，则销项税额为：9.8×17％＋[0.2/（1＋17％）]×17%＝1.695万元 均小于原先方案的销项税额。;案例;原来，该企业在促销活动中进行了不适当操作。以销售服装为例，凡购买一套某品牌西装便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为488元和68元（均为含税价）。具体做法为：对客户出具的发票是填写西装一套，价格为488元，同时以领料单的形式（主要起签字备查的作用）领出领带一条，