增值税的基本原理.pptx

税收理论与实务;增 值 税;㈠增值额 ㈡增值税计算原理 ㈢购进扣税法 ㈣增值税的分类 ㈤增值税的课税范围;增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。 增值额的理论表达式： 减法表达式，Va＝O－I 加法表达式，Va＝W＋P;生产经营中的增值额 就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。 就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。;增值额概念举例;所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知： Vi＝Oi－Ii Ii＝Oi－1 n ∑ Vi＝On－I1 i=1;;购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规???经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。 购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。 购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。;假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果： 每一个中间环节的税负为0。 增值税本质上是对最终消费者征税。 增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。;根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型: 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 ;一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类----消费型增值税;对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧 税基稍大于消费型增值税的税基。 GNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。 既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。 ;对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额 税基最大。 负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP ，故称为生产型增值税。 不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。 ;一、增值税基本原理 ㈣增值税的分类;一、增值税基本原理 ㈤增值税的课税范围 ;㈠增值税的征税对象 ㈡增值税的纳税人 ㈢增值税的税率和征收率 ㈣增值税的优惠政策;增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 货物指有形动产。 加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。 进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 ;1.视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将货物作为投资提供给其他经营者； 将货物分配给股东或投资者； 将货物用于集体福利或个人消费； 将货物无偿赠送他人。;2.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。 混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围: 对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税； 再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。;3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。 ;二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象 2.特殊规定;二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人;二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人;二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人