变动成本法的基本概念.pptx

第三章变动成本法;本章学习目的;第一节 变动成本法的基本概念;（二）变动成本法的基本概念;（三）两种成本法的理论依据;2.变动成本法认为，固定性制造费用（如机器折旧费）只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除，而不应计入产品成本中。;第二节变动成本法与完全成本法比较;（一）应用前提不同;（二）产品成本及期间成本的构成不同;（三）存货成本与销货成本不同;（四）损益计算结果不尽相同;两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 中的固定制造费用 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所计算出的利润大于按变动成本法所计算出的同期利润。;一般性结论：;几种特定情况下的结论：;4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制造费用相等 （1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润 （2）期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 ? 变动成本法利润 （3）期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 ? 变动成本法利润;例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销情况无直接联系。;;;（五）损益计算模式不同; （六）提供信息的用途不同;第三节对两种方法的评价;（一）变动成本法的优点;（二）变动成本法的缺点;（三）完全成本法的优点;（四）完全成本法的缺点;（五）业绩评价与完全成本法;1.可能导致产成品存货大量积压，占用了大量的资金，并使得企业在存货保管方面带来较大负担。 2.管理者有意选择固定制造费用较高的产品生产，而无视客户的需求，造成某些订单不能按时交货，使得企业信誉受到侵害。 3.为了提高产量，管理者可能不对设备进行正常维修保养，从而影响以后设备的正常使用。; 为克服运用完全成本法所产生的业绩评价问题，企业可以采取以下措施： 1.采用变动成本法，以避免固定制造费用进入存货。 2.增加非财务性的业绩评价内容。例如，规定存货的最高水平；要求向客户按时交货，并遵守生产计划等。 ;（六）完全成本法对价值链的影响;3.客户服务：应否向某客户提供产品或服务的判别标准通常是“所产生的贡献毛益是否大于零时”。完全成本法无法提供贡献毛益指标值。;[例];变动成本法;如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下，10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法所算利润必然大于变动成本法下的利润。 本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多4万元，其原因在于，本期所发生的10万元固定制造费用只有6万元在本期从收入中减去，而其余4万元被存货所吸收。;[例] 比较在完全成本法下1月及2月的存货及利润情况。;1月份;如图所示，尽管两个月份的成本、销量及售价完全相同，但在完全成本法下，2月份的利润却比1月份高5万元。 [原因]由于2月份的产量比1月高，导致2月份的存货水平提高，从而该月在计算利润时所减去的固定制造费用低于1月。可见，在完全成本法下，管理人员可通过大幅提高产量的手段，将本期所发生的固定制造费用的相当一部分“隐藏”在存货中，从而可使利润显著提高。然而这种作法不但不能真正提高企业的获利能力，反而会产生很大消极影响。;习题;2.某厂本月生产甲产品共计2000件，本期销售1800件，售价20元/件，期初存货为零。有关成本资料如下：直接材料7,000元，直接人工4,000元，制造费用4,000元，其中变动部分1,000元，固定部分3,000元。销售费用9,000元，其中变动部分3,000元，固定部分6,000元。管理费用8,000元,其中变动部分1,000元，固定部分为7,000元。 [要求]分别用变动成本法和完全成本法： （1）计算该厂的产品成本和期间成本； （2）计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因； （3）编制损益表。;3.某企业去年只产销甲产品，其产量为4 000件，销量为3 500件，销售单价46元，期初存货为零。有关成本资料如下：直接材料为20 000元，直接人工为32 000元，单位变动制造费用为6元，固定制造费用为28 000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用为21000元。 [要求] （1）分别按两种不同成本法计算该年单位产品成本及期末存货成本。 （2）分别按两种不同成本计算法编制损益表。 （3）比较两种方法的利润差异，并予以解释。;1．解：;2．解：;（2）;（3）;3.解： （1）;(2)两种成本计算法下的损益表如