企业购并日后的合并财务报表.pptxVIP

第八章 企业合并会计（三）——购 并日后的合并财务报表;第一节 集团内部经济业务事项;（二）集团内部经济业务事项 企业集团内部各企业之间发生的各种经纪业务事项 举例：子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等 ;;;三、合并财务报表编制的抵销项目 编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（P354） 编制合并利润表需进行抵销处理的项目（P354） 编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目（P354） ;第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销;2.按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 贷:投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借:投资收益 贷:长期股权投资 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积;3.长期股权投资与所有者权益的抵销 1)同一控制下的抵销分录 股权取得日后合并报表编制时的抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 (母公司对该子公司长期股权投资帐面价值) 少数股东权益 (子公司股东权益帐面价值×少数股权比例) 资产减值损失 (当期母公司对子公司长期股投计提的减值准备) 期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长期股投计提的减值准备) 同时调整子公司合并前留存收益中母公司应享份额 借：资本公积—股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 ;2)非同一控制下的抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货、固定资产等 商誉 (差额) 贷: 长期股权投资 (母公司对该子公司长期股权投资帐面价值) 少数股东权益(子公司股东权益公允价值×少数股权比例) 营业外收入 (差额) 资产减值损失 (当期母公司对子公司长股投计提的减值准备) 期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长股投计提的减值准备);4.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末;例题参见课本P356例8-1、例8-2、例8-3;二、内部债权与债务项目的抵销 ;【例1】P公司20×7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录： （8）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （9）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （10）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000;（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 ;【例2】假设S公司20×7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元（假定该债券的票面利率与实际利率相差较小）。 在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益