2章增值税税收筹划及其会计处理.pptxVIP

第二章 增值税税收筹划及其会计处理汪海粟 中南财经政法大学 whaisu@163.net第一节 增值税避税方法第二节 增值税会计处理第一节 增值税避税方法基本思路 ：销项：（1）不发生；（2）少发生或税率降低；（3）推迟来到。进项：（1）增加发生或税率提高；（2）提前来到。公式 ：应纳税额=销项税-进项税 第一节 增值税避税方法一、企业分立避税法二、延期纳税避税法三、采购避税法四、纳税人身份避税法一、企业分立避税法免税与应税产品混合经营的分立企业分立避税法是指当企业经营不同税率的产品或业务时，由于增值税属于利用购与销来的抵扣税种，当销的税率与购的税率不统一、存在差异，而这两种业务又发生在同一企业时，就存在筹划的空间。购入运输劳务的分立购入农产品的分立（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立当企业既经营免税项目的产品，又经营应税项目的产品，就必须准确划分不得抵扣的增值税进项税，若不能准确划分，按以下公式处理：不得抵扣的增值税进项税=当月全部增值税进项税*（当月 免税项目销售额+非应税项目营业额）/（当月全部销售额+营业额）（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立免税产品进项税/全部产品进项税免税产品销售收入/全部产品销售收入按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要多合并就要多交税应选择分立经营小于免税产品进项税/全部产品进项税免税产品销售收入/全部产品销售收入按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要少合并就要少交税应选择合并经营大于（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立举例：一制药企业估计本月免税产品进项额为20万，全部进项税额为100万，而本月免税产品销售收入为1000万，全部产品销售收入为2000万，则： 20/100 小于 1000/2000若该企业不能准确计算进项税额，其不得抵扣的进项税额为1000/2000*100=50万，而实际上只有20万不能抵扣，则企业本月应纳税额为： 2000*17%-（100-50）=290万若分立应纳：2000*17%-80=260万。 21若独立，成立运输公司，为母公司销售产品提供运输劳务→向母公司收取运费，税率6%，较17%下降11% →母公司取得运输公司发票可抵扣6%，税负降低。另外若运费由客户支付，还可以考虑转移一部分产品价格到运费中来，由17%税率降为6%。若不独立，为公司的一个运输部门产：为销售自己产品提供运输→混合销售→运费为价外费用征收17%增值税→税负高（二）购入运输劳务的分立当生产企业的产品有大量运输业务，而且自己内部存在运输部门时，可根据实际情况考虑是否选择将运输部门进行分立，成立运输公司。举例：亚东水泥（二）购入运输劳务的分立举例：一水泥生产企业销售水泥，自己运输部门运输，本月不含税收入200万，其中运费20万，则销项税=200*17%=34万，若运输部门独立为运输公司，对外仍收取200万，销项税仍为34万，同时向运输公司支付20万运费，则母公司可抵扣20*6%=1.2万，实际销项税为34-1.2=32.8万，较之前降低，运输公司由于为一家独立公司，自己产生的1.2万销项，获得了更大的筹划空间，可以想办法另行避税。 若母公司只收180万，另20万由客户支付，则税负整体直接降低，而母公司还可以降低水泥价，增加运费收入，税负则更低。（三）购入农产品的分立 当农产品加工企业拥有自己的农牧产品生产部门时，可以考虑将农牧产品生产部门独立出来，专门成为一个农牧产品种养公司，为母公司提供农牧产品。如植物油生产企业、制药企业、牛奶加工企业等。 （三）购入农产品的分立若不独立，为农产品加工企业的部门：可以考虑将农牧产品生产部门独立为农业公司，成为农业生产者。农产品加工企业不属于农业生产者，不享受免税待遇，按工业企业17%征收增值税。为农牧产品生产部门所提供的原料（如奶牛吃的饲料等）主要为农产品，但却只能抵扣13%。销项与进项相差4个百分点，增加企业税负。（三）购入农产品的分立若独立出业，成为独立的农业公司，为农业生产者：农业生产者销售自产品农产品免征增值税。将农牧产品生产部门独立为农业公司，成为农业生产者，降低企业整体税负（增值税和所得税）。母公司向子公司购入农产品可以抵扣13%转移定价：子公司提高农产品售价，自己免税不受影响，母公司抵扣更多，加工成本增大，利润下降，所得税降低。二、延期纳税避税法纳税义务发生时间的确定延期纳税避税法是指企业在无法避免或减少税负的情况下，根据税法的纳税义务发生时间和纳税期限的规定，想办法做到不符合上述规定，将纳税时间进行延期。纳税期限申请延期纳税（一）纳税义务发生时间的确定1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售额凭据并将提货