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审计职业道德教育研究 一、审计职业道德为增信提供应有的保障 信用是现代社会的基石，经济越发达的地区，信用体系的建设就越健全。一般来说，企业如果希望发展壮大，自身获取的留存收益往往是有限的，所以，必须向市场筹集足够的资本。投资者只有充分了解一个公司之后，才会对该公司投入相应的资金。然而，一般来说，投资者即不是专业人士也没有那么多的成本去调查了解一个公司。审计就是在这样背景之下产生的。审计的作用就是要站在投资者的立场上对其所审计公司的经营业绩反映的财务信息进行背书;也就是审计人员被审计单位的财务信息的真实与虚假发表相应的意见，从而对被审计单位的财务信息起到增加或减少其信用的作用(亦即增信)。所以，对于投资者来说，获取经过注册会计师审计过的财务信息能够提高其投资效率;对于国家来说，整个国家的信用体系的建立和巩固，对于国家的发展起到至关重要的作用。“获取好的信息可有助于获得财富和力量;缺乏好的信息则可能导致失败。负责监督公司信息系统的会计人员和负责审计财务报表的审计人员，肩负着提高信息有用性的特殊使命，这最终有助于一个社会的经济发展。”我们认为，审计的最终目的就是增信。如果没有增信，审计就失去其存在的意义。而审计职业道德给增信提供了相应的基础。下面我们结合注册会计师职业道德基本原则与增信之间的关系来阐述审计职业道德的重要性。 (1)诚信，诚信就是诚实守信。对于注册会计师审计来说，诚信就是指注册会计师在财务报表审计业务中，注册会计师应就审计结果持实事求是的态度，被审计单位如果存在舞弊或重大错报，注册会计师就不应当发表无保留意见审计报告。反之，如果注册会计师违背了诚信原则，那么，注册会计师所审计的财务信息质量就得不到相应的保证，从而就失去对被审计单位财务报表是否可信的证明。 (2)独立性，独立性分为实质上和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师本人内心保持的一种客观公正的态度，例如，即使对方单位的管理高层是注册会计师的近亲属，但是，注册会计师也不会受到这层关系的影响，依然实事求是地对被审计单位进行审计。形式上的独立性是指一种外在表现，使得除了审计人员和被审计单位管理层之外的掌握充分信息的理性的第三者在了解相应的事实后，认为注册会计师没有损害其应有的职业道德。例如，对方单位的管理层是注册会计师的近亲属，注册会计师在执业过程中充分保持了实质上的独立。但是，理性的第三方了解此信息后，对注册会计师的职业依然有所怀疑。从而导致理性的第三方不再相信注册会计师的审计结论。正如《审计—增信服务与风险》所说:“有些国家将客观性视为要求公共会计师在形式上独立，而有些国家则将公共会计师形式上的独立性视为表明公共会计师是客观的。不论在哪种情况下，缺乏独立性破坏的不仅是审计人员的专业境界，还有整个审计的价值。”所谓整个审计的价值，指的就是审计没有起到增信作用。 (3)专业胜任能力，专业胜任能力是指注册会计师的专业知识和能力能够胜任审计工作。专业胜任能力对于审计来说，具有至关重要的作用。如果注册会计师不能够胜任审计工作，那么，其审计结论必然起不到相应的增信作用。 (4)职业行为，职业行为是指注册会计师在审计执业过程中，不做损害职业声誉的行为，比如说攻击其他会计师事务所的同行，就会损害整个注册会计师的行业声誉;因为注册会计师审计的根本目的是增信，如果整个注册会计师行业的声誉受到损害，那么，注册会计师增信的职能就会受到相应的损害。如果注册会计师对自己的能力进行广告宣传，也就意味着自己的注册会计师在提供质量等方面比其他会计师事务所执业要好，这样整个注册会计师行业的增信就会受到影响。因此，从上述审计职业道德基本原则的分析可以看出，审计职业道德与审计最终目的增信是密切相关的，这个关系就是审计职业道德为增信提供应有的保障;亦即审计职业道德为整个审计工作奠定了基础。我们甚至可以说，没有审计职业道德就没有增信;没有增信，审计工作本身也就失去其应有的意义。 二、审计职业道德为审计质量提供保障 审计质量关乎理性的财务报表使用者由于使用经过注册会计师审计后的财务报表做出的判断。高质量的审计报告不仅会对财务报表使用者的投资判断做出有益的建议，而且会促进整个注册会计师行业声誉的提高，以及促进整个社会的信用体系建设和国家经济的稳定发展。审计质量与审计职业道德之间存在着密切的关系，审计职业道德直接关系到审计质量的高低。在教学过程中，我们注意到审计质量与审计职业道德之间这种重要关系并将其向学生做出相应的讲解，从而突出审计职业道德在审计课程体系中的重要性。审计职业道德对审计质量的影响表现有许多方面，下面就诚信、专业胜任能力、独立性、审计收费等几个方面论述审计职业道德对审计质量的影响。 (1)诚信对审计质量的