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审计视角下养老保险基金监管研究 摘要：本文基于审计视角对养老保险基金监管进行研究，以事前审计、事中审计和事后审计为顺序，发现在征缴环节对应缴未缴情况监管不严、在管理环节对贪污挪用彻查力度不够、在投资运营环节绩效审计的实施效果欠佳、在给付环节对骗取冒领问题审查不清以及在监督追踪环节信息披露制度不健全等问题，提出了健全基金监管法制建设、落实严格的责任追究机制、加强审计队伍建设、积极完善审计手段并创新审计方法、加快绩效审计体系建设和提高信息公开透明度等对策建议。 关键词：养老保险基金;审计;监管 一、引言 人口老龄化已成为贯穿我国21世纪的基本国情。据我国2017年《国民经济和社会发展统计公报》显示，我国60岁及以上人口占总人口的17.3%，65岁及以上人口占总人口的11.4%。据专家预测，预计到2050年，我国老年人口数将达到4.87亿，约占总人口的三分之一。在老年人口不断增多的现实背景下，养老保险作为保障老年人年老后基本生活需求的重要险种引起了各界的广泛关注。其中，养老保险基金作为养老保险稳定可靠的资金来源和物质基础，对养老保险基金的安全性及合法性进行有效监管更成为关注的热点与焦点。近年来，国家相继发布了《全国社会保障资金审计结果》（审计署审计结果公告2012年第34号）（以下简称《2012年审计结果》）、《基本养老保险基金投资管理办法的通知》（国发〔2015〕48号）、《养老保障管理业务管理办法》（保监发〔2015〕73号）和《全国社会保障基金条例》（国务院令第667号）等文件，进一步明确了审计部门对养老保险基金的审计要求，提出了一系列对养老保险基金加大监管力度的举措。因此，对养老保险基金的监管问题进行研究不仅是应对我国人口结构快速转变的客观需要，更是不断完善养老保险基金监督体系的现实要求。国外对于养老保险基金监管的研究起步较早，不仅着眼于绩效审计，还对养老金与经办机构的关系颇有研究。Gendro（2011）认为加拿大政府把绩效审计作为实现政府职能转变的一种方法，为了达到更高的公共服务要求，政府审计必须提高审计水平和服务水平。E.PhilipDavid（2012）首次以荷兰为例，。而国内对养老保险基金监管的研究起步较晚，大多集中在创新审计手段，完善风险控制体系上。张永杰（2012）认为，应运用计算机和数据库资源，探索社保基金联网审计新模式，以提高基金监管的技术水平。邱玉慧（2013）提出，养老保险审计职能应由传统的财务收支审计拓展至政策执行情况审计，其指标体系应转向以政策分析为主要功能的指标构建。赵爱玲（2016）认为我国社保基金审计由于存在缺乏统一标准而导致审计胜任能力不足，亟需构建社保基金审计风险控制体系。虽然国内外的研究已取得一定成果，但是将审计视角与基金监管进行结合研究的较少。因此，以审计为视角对养老保险基金监管进行研究，既能依据审计工作流程对基金收支环节进行重点监督，又能参照基金监督主体，准确找出存在问题的原因，从而及时调整、规范现行制度和相关政策，丰富相关研究，具有重要的理论意义。同时，养老保险基金作为养老保险的重要组成部分，发挥着为兴办、维护和发展养老保险事业提供经济来源和财力支持的重要作用。2010—2017年间，我国基本养老保险基金收入、基金支出和累计结余分别从13420亿元、10555亿元、15365亿元增长到46614亿元、40424亿元和50202亿元，年均增长率分别为19.49%、21.15%和18.43%，已呈现出基金基数大、增长速度快的发展态势。但是，由于对基金征缴、管理及发放各环节监管力度不大，对违法乱纪行为惩治不严等因素，导致基金收入增幅减缓、基金支出增幅提高。这将势必造成基金的支付压力、缩小基金的发展空间。因此，对养老保险基金监管问题进行研究可改善养老保险基金的监管现状，提高养老保险基金的管理效率，减少养老保险基金的浪费，具有重要的现实意义。因此，本文基于审计视角，根据现行政策、统计数据资料、审计结果公报和相关案例，对基金监管现状进行归纳总结，从而揭示存在问题并提出基金监管的对策建议，为完善我国养老保险基金监管的相关政策、构建全方位的基金监管体系提供参考依据。 二、养老保险基金监管过程中存在的主要问题 近年来，虽然随着养老保险参保人数不断增多、基金规模逐年扩大，为保障老年人在年老时的基本养老生活时做出了积极贡献。但是在基金监管工作中，在征收、管理、运营、支出以及信息公开等方面仍存在一些问题。（一）在基金征收环节，对应缴未缴情况监管不严。根据2016年华康财富网的报道：中国人民银行金融研究所所长姚余栋在其一项研究课题中给出了这样一组数据：到2030年，养老金缺口将达4.1万亿元；35年后，这一缺口会比2030年多出两万亿元。自2