好税务会计与纳税筹划第三章.pptxVIP

第三章;第一节 增值税概述 第二节 增值税会计 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第四节 增值税销项税额的会计处理 第五节 出口退税的会计处理 第六节 增值税优惠的会计处理 第七节 增值税结转及上缴的会计处理 第八节 增值税税务筹划;第一节 增值税概述 ;增值税转型： 生产型转变为消费型增值税。 2008年11月5日， 国务院第34次常务会 议通过增值税转型改革，自2009年1月1日起在全国推开。;生产型增值税 企业计算增值税时，不允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民生产总值。 消费型增值税 允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民收入。; 消费型增值税的特点;理由之一：生产型企业增值税负担偏重 购进固定资产的增值税不允许抵扣，造成增值税重复征收。17%的生产型增值税相当于23%的消费型增值税。 转型理由之二：金融危机放大企业困难 美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长速度明显放慢，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大影响。;1.显著性影响行业 电力、钢铁、机械、石油化工、造纸、印刷、建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药。 特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。 2.无直接影响行业 交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等。 请思考：转型对商业企业影响如何？;2009年增值税暂行条例主要修订五个方面;进项税额抵扣范围的扩大 1.设备类固定资产进项税额 2009.1.1起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。 2.运输费用的进项税额 （1）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用。范围很广。 （2）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 [解读]：必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣进项税额。;不能抵扣的进项税额 1.固定资产中属于营业税应税项目的不动产 2.用于非增值税应税项目的购进货物 3.用于免税项目的购进货物 4.集体福利、交际应酬的购进货物 5.非正常损失的购进货物 6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。;不能抵扣的进项税额 7.个人自用的消费品进项税额不能抵扣。 为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇排除在外。 [解读]：（1）自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许进项税额抵扣。 （2）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、应税劳务也不得抵扣。;销售自己使用过的物品 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：　　关于销售额和应纳税额　　（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：　　销售额=含税销售额/（1+4%）　　应纳税额=销售额×4%/2;销售自己使用过的物品 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：　　　（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：　　销售额=含税销售额/（1+3%）　　应纳税额=销售额×2%”　　根据上述规定，2009年1月1日以后纳税人销售可进入二次流通的具有部分使用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。;财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税[2009]9号） 1．一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 2. 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分以下三种情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。;(3)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 [案例分析]：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2009年3月，假定2012年3月出售。该设备恰好已使用3年，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残[值。售价为210600元（含增值税）