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小议内部审计在公司整顿的运用 本文 非公有制企业的治理特性集中、封闭的股权结构难以满足非公有制企业规模发展的资本需求。集权式组织结构与内部控制、分配模式不利于非公有制企业对高层次经营管理人力资源的吸收，家长式的决策制度导致企业非公有制企业经营决策的随意性和盲目性，加大了企业的经营风险。以上种种因素的存在，使得建立现代企业制度，完善治理结构成为中国非公有制企业的重要议程。而当前中国非公有制企业公司治理普遍存在以下问题。1.缺乏良好的外部治理环境，外部治理机制孱弱。首先，中国市场经济尚处于发展阶段，市场经济秩序有待完善，具备市场经济内涵与治理功能的产品/要素市场、资本市场与经理人市场远未形成，因此，外部市场竞争机制目前还无法对非公有制企业公司治理产生积极的促进作用。其次，中国公司治理的外部监管机制不健全，法律法规体系和社会信用体系有待进一步完善，会计事务所、审计事务所、律师行等外部监管机构的专业素质和独立性较差，信誉度低，难以发挥高水平的监督管理作用和对公司非规范的治理行为形成有效约束。最后，中国大多数非公有制企业股权结构单一、封闭，管理模式集权化，企业创立人及其家族牢牢控制着企业的所有权和管理权，既造成了企业融资渠道的单一，也限制了外部人（股东、债权人、员工）参与企业公司治理的积极性。2.内部控制体系不健全，内部治理机制虚化。从表面上看，许多非公有制企业内部建立了正常的股东大会—董事会—监事会治理框架，通过股东大会对公司的控制权、决策权、监督权、经营指挥权进行了分配与制衡，但是在实际治理过程中，由于企业创立者及其家族一股独大，对公司拥有绝对的所有权，产生了所有权与经营权合一、总经理与董事长合一、家庭与企业合一的治理现象，缺乏有效监督机制，导致了风险决策的任意性。由于企业所有者偏向于相信家族内的“自己人”，外来的高级管理层无法通过自己的努力打入家族内部，获得更高的控制权和剩余索取权，从而产生懒散心理，直接导致公司经营与治理效率的低下。非公有制企业的治理目标针对非公有制企业孱弱的外部监管环境与效率低下的内部治理机制，非公有制企业下一步应在以下方面继续完善公司治理结构。1.构建多元化产权结构与治理体系。产权多元化是现代公司治理的重要特征，其在企业发展与经营活动中具有明显的优点，产权多元化可以实现投资主体和融资渠道的多元化，为企业发展提供资金保障；多元化的产权结构意味着多元化监管与治理主体的介入，有利于企业管理体系与治理结构的完善，同时亦有助于提高企业的风险抵抗能力。2.构建严密的内部控制体系，提高董事会、监事会的独立性。内部控制是现代企业管理制度的重要组成部分，是企业自我约束机制的具体表现。改变非公有制企业以“亲缘、姻缘、血缘”三缘关系为基础的权利配置与管理体系，构建健全、规范、严密的现代内部控制制度，改变以企业所有者个人感性意识与经验为核心的决策机制，在企业内部建立民主决策机制与监督机制，是非公有制企业由家族作坊式粗犷经营向规范化公司治理转变的必要途径和内在要求。3.构建有效的外部管理者监督激励机制。非公有制企业要做大做强，实现规模发展，必然要以牺牲部分所有权、控制权为代价，构建多元化产权结构与投资主体，以专业的职业经理人阶层代替家族式的经营，实现与现代企业制度的接轨，但同时也不可避免的要面临所有者与管理者之间的委托代理问题，如何根据企业发展需求，为家族外的职业经理人制定合理的监督激励机制，应当成为非公有制企业的公司治理的重要目标之一。 （一）内部审计在非公有制企业发展中的保驾护航作用非公有制企业发展历史较短，平均规模偏小，市场风险抵御能力偏弱，企业管理者整体素质不高，发展外部环境恶劣，内部管理控制体系孱弱，内部审计活动的监督、控制与评价作用对于非公有制企业的发展壮大尤为重要。在非公有制企业创立发展初期，内部审计可以评估和反应经济决策的合理性与有效性，查找企业内部经营管理活动的隐患、漏洞、错误等多重风险，协助企业做出正确的市场判断和经营决策，向正确的方向发展。在非公有制企业完成原始资本积累，进入快速发展阶段后，企业经营范围不断扩大、经营方式和经营业务多元化，企业面临的经营风险也会随之变得多样而复杂，此时内部审计通过风险管理与审计活动，可以帮助非公有制企业提高风险意识，开展风险评估，构建风险抵御机制和实施风险控制方案。在非公有制企业进入发展成熟期后，内部审计活动在完成事后查错纠弊的同时，亦可以通过内部审计人员的专业优势和专业能力，由关注事后风险转变到关注事前风险决策，为管理层的风险决策提供有价值的参考建议。（二）内部审计与公司治理的共通点1.内部审计与公司治理存在共同的理论起源。所有权与经营权分离是现代企业的基本特征，所有者与经营者之间的委托代理关系及其引发的治理问题，是现代公司治理理论与实践产生的主要