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合并报表格理论演变的启示 合并报表格理论演变的启示 合并报表格理论演变的启示 合并报表理论演变的启示 　　大纲　本文比较研冤了国际上通行的三种基本的合并理论及在各国的应用，从而得出了主体理论应是我国合并理论的未来选择的结论。 　　重点词合并报表，全部权理论，主体理论；母企业理论 　　中图分类号F231　文件表记码A　文章编号1001-828X(2011)03-0122-02 　　 　　为了规范企业合并会计核算，为企业各利益相关者供应高质量的合并财务报表，2006年2月15日，财政部宣布了《企业会计准则第33号一合并财务报表》、《企业会计准则第2号一长远股权投资》和《企业会计准则第20号一企业合并》，修筑了比较完满的合并财务报表规范系统。但是合并报表理论在国际上尚不一致，以致各国准则尚存在不小差异，基于会计国际化考虑，要必要对各种合并理论进行比较研究，并亲近关注其发展，以期对我国合并准则的进一步完满供应理论指导。 　　 　　一、合并理论比较 　　 　　目前国际上通行的合并财务报表的合并理论主要有全部权理论、主体理论和母企业理论。 　　 　　(一)　全部权理论 　　全部权理论认为会计主体与其终极全部者是一个完满不能切割的整体，母子企业之间的关系是拥有与被拥有的关系，合并财务报表的目的是为了向母企业的股东报告其所拥有的资源。少许股东的信息需求应当经过子企业的个别报表予以满足。当母企业合其实不是全资子企业的会计报表时，母企业应当按拥有的股权比率，按比率合并子企业会计报表。详尽而言，因收买兼并而形成的财产与负债升(贬)值和商誉是按母企业的持股比率合并和摊销，母子企业之间的交易及其未实现损益，按母企业的持股比率抵消；在合并报表中，商誉等于母企业投资成本高出其对子企业净财产应享有份额的公允价值的差额，只归属于母企业，少许股权不受商誉影响。 　　该理论与整个企业企业作为一个会计主体的假设不一致，忽视了母企业股东能够控制整个企业企业的实质，合并财务报表不反响少许股东权益，也就无法反响企业企业的全貌。目前该理论只被法国、荷兰等少许国家所采纳。 　　 　　(二)　主体理论 　　主体理论重申的是法人财产权，而不是终极财产权，十分重申会计主体资本保全，省得伤害债权人利益。主体理论的会计的基本恒等式应为“财产=负债+全部者权益”。全部者不再是财务会计的唯一中心，而与债权人相同。 　　主体理论重申母子企业之间的关系是控制与被控制的关系，合并财务报表的目的是为了满足合并主体全部股东的信息需求。当母企业合其实不是全资子企业的会计报表时，母企业应当采纳完满合并法合并子企业会计报表。详尽而言，全部财产和负债均按市价反响，任何财产重新估价应针对整个企业企业，包括被控股企业中的少许股权；合并过程中所产生的商誉由全部股东共享，少许股东权益应列在合并财产负债表的股东权益部分；全部内部交易产生的未实现收益无论顺销还是逆销均应全额抵消。 　　 　　(三)　母企业理论 　　母企业理论是全部权理论和主体理论的折衷，它继承了主体理论的控制观，扔掉了全部权理论狭窄的拥有观；既反对全部权理论将少许股东权益完满消除在合并报表之外的保守做法，又完满秉承了全部权理论的庄重常例，反对主体理论全额确认子企业商誉并按股权比率分摊给少许股东的激进做法；在除掉企业内部未实现损益方面，又认同了主体理论的做法。详尽而言，合并股东权益列示的是母企业股东的权益，子企业中的少许股东权益作为财产负债表中的负债项目列示；合并收益表是关于属于母企业股东净损益形成情况的报表，少许股东在子企业当年净收益中应享有的收益份额作为合并收益表中的花销项目列示；对子企业的同一财产项目采纳双重计价，属于母企业权益部分按购买价格计价，而属于少许股东权益部分仍按历史成本计价，商誉也不确认属于子企业的部分，企业间未实现收益在顺销时要全额抵消而在逆销时应按母企业所享有的权益比率抵消。 　　少许股东权益既不是负债也不属全部者权益，破坏了“财产=负债+全部者权益”这一基本会计恒等式，诚然合用性较强，但缺乏独立的、逻辑一致的理论基础，不能够自成系统。 　　 　　二、国际上合并理论的演变 　　 　　(一)　美国合并理论演变 　　向来以来，美国合并理论是以母企业理论为基础的，但是1999年财务会计准则委员会(FASB)宣布的新的征采建议稿《合并财务报表目的和政策》突出了主体理论的特点。该建议稿将企业企业视为由母企业和子企业组成的有一个或多个分支机构的单一经济实体进行报告，将控制政策扩大到“实质性控股权”以适应股权日益分其他趋向，少许股权应列为权益的组成部分，并称之为子企业的“非控制性股权”，以差异于应归属于控制性股权权益。 　　 　　(二)　国际会计准则合并理论演变 　　国际会计准则的合并理