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2021年新版会计制度设计至知识点任务完成情况 2021年新版会计制度设计至知识点任务完成情况 PAGE / NUMPAGES 2021年新版会计制度设计至知识点任务完成情况 第七章 所有者权益业务会计制度设计 知识点1：实收资本 【资料】审计人员在审查某新办公司时，发现该公司“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却钞票周转困难，怀疑投资人以钞票投入资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入钞票75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该公司75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该公司已经运营（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴份额缴足，致使生产经营浮现困难，并且该公司会计人员核算不合规范，随便记账。 规定：按照公司会计制度规定及公司注册资本管理制度分析该新办公司存在问题，并阐明违背了国家哪些财经制度。 知识点2：资本公积 案例：初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同商定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商成果是乙公司批准将10万元购货款转为对甲公司股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产公允价值为760万元，甲公司用于抵债股权占其注册资本1%，年末债务重组各有关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元坏账准备）。甲公司账务解决如下： 借：应付账款——乙公司　 　100000 贷：实收资本　　 50000 资本公积——资本溢价　 50000 规定：试分析甲公司这样账务解决有何不当之处？ 答：甲公司对与乙公司债务重组会计解决中存在错误，该公司应同步调增2.4万元计税所得额解决。 该凭证仅在摘要栏中简朴记载了“债务转股权”五个字，没有阐明详细状况。在上述会计解决分录中，应付账款为甲公司所欠10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%份额，资本公积5万元为重组债务应付账款账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间差额。 核心问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%理解问题。乙公司股权占甲公司注册资本1%，事实上有两层含义：一是表白甲公司500万元注册资本中1%计5万元为乙公司投入股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利份额也为1%；二是表白乙公司对甲公司所有者权益享有1%份额，由于甲公司净资产为760万元，因此，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述状况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%股权（5万元股本）及总共7.6万元净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。 依照以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有7.6万元净资产超过实收资本某些2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益影响仅是1.9万元。 因而甲公司应编制如下会计分录： 借：应付账款——乙公司 10万元 贷：实收资本 5万元 资本公积——资本溢价 2.6万元 营业外收入——资本重组利得2.4万元 至此，表白甲公司对与乙公司债务重组会计解决中存在错误，其应调增2.4万元计税所得额。 知识点3：盈余公积 案例：在对A股份有限公司上年度所有者权益关于项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户贷方发生额较按规定比例应计提金额超过43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账告知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元所有转增股本，转增后股本总额为300万元，其会计解决如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。 规定：试分析A公司上述账务解决局限性并进行相应账务调节。 答：（1）上述账务解决不但违背了会计制度并且也逃避了所得税缴纳。 因而应进行下列账务调节并及时补交税金： 借：盈余公积——法定盈余公积43000 贷：此前年度损益调节43000同步应补交所得税（税率为25％） 借：此前年度损益调节10750 贷：应交税金——应交所得税10750 2：依照《公司法》规定：“用法定盈余公积转增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资本25％”。显然A公司上述解决是违背《公司法》规定。因而应