所得税的会计处理——资产负债表债务法.pptxVIP

所得税的会计处理 ——资产负债表债务法 ;一、暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产 生的差额。 1.资产的计税基础 企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳 税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中予 以抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按 照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成 本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间 准予扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础 是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已 经税前扣除的金额后的余额。 ;例：（1）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。; A企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定 资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上 采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定 该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可 予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法 计列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估 计该项固定资产的可收回金额为550万元。 2008年12月31，该固定资产的账面价值=750- 75*2-50=550 计税基础=750-750*20%-600*20%=480 ; B企业于2005年年末以750万元购入一项生产用 固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况， B 企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税 时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假设 会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值为 零。2006年该项固定资产按照12个月计提折旧。 2006年12月31日的账面价值=750-750/10=675 2006年12月31日的计税基础=750-750/20=712.5 ;（2）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产，其他方式取得的无形 资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照 税法规定确定的计税成本之间一般不??在差异。无形资产的 差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命 不确定的无形资产。 内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合 资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发 生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的 研究开发支出可税前扣除。 无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否 需要摊销以及无形资产减值准备的提取。 ;例：甲企业当期发生研究开发支出计2500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产自当期期末已达到预定用途。 会计规定准予费用化的金额为1000万元，期末形 成无形资产的成本为1500万元。 甲企业可在税前扣除的研究开发费用金额为3750 万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于 未来期间可税前扣除的金额为零，即计税基础为 零。 ;2.负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响 其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予扣除的金额为零，计税基础即为账面价值。 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 甲企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当 年利润表中确认了500万元的预计负债，当年度未发生任何 保修支出。税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发 生时允许扣除。 账面价值=500万 计税基础=500-500=0 ;（2）预收账款 公司于2006年12月20日自客户收到一笔合同预付款金额为 2500万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计 入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 账面价值=2500万 计税基础=2500-2500=0 （3）应付职工薪酬 甲企业2006年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万 元，至2006年12月31日尚未支付。按照税法规定，当期计入 成本费用的4000万元工资支付中，可予税前扣除的金额为 3000万元。 账面价值=4000万 计税基础=4000-0=4000万 ;（4）其他负债 公司2006年12