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建筑施工企业工程项目审计研究 [摘要]本文分析了工程项目与建设项目审计的差异，介绍了工程项目审计目标的确定及审计流程，提出从收支两条线开展项目盈利情况审计的方法，同时强调从项目全生命周期跟进开展制度遵从审计。 [关键词]建筑施工;工程项目;审计目标及工程项目 审计，内审人员通常想到的是基本建设项目审计，从中国内部审计协会发布的《内部审计实务指南第1号——建设项目审计》到五部委出台的《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》，其中的项目均指站在投资者立场的建设项目。但对于建筑施工企业的内部审计而言，通过承包合同承揽来的“工程项目”与自行投资建设的基本建设项目有着本质差异，前者是企业的经营活动，后者则是投资行为。两者管控目标与风险各不相同，自然审计目的各异。工程项目与建设项目审计差异分析见表１。 一、工程项目审计目标的确定 承揽工程项目是建筑施工企业的主要经营活动，通过提供劳务服务获取收入、创造利润。工程项目审计的目标可以从是否实现预期利润目标、是否遵从企业制度两个方面确定。工程项目之于施工企业的重要程度不言而喻，是企业利润的主要来源，而影响利润变动的主要因素包括收入与成本，可从收支两条线开展审计，审计流程见图１。 二、从收支两条线开展项目盈利情况审计 （一）工程项目收入审计。1．内部控制制度的建立健全及执行情况。（1）是否建立合理的项目评审机制并有效执行。合理的项目评审机制是保证项目实现预期盈利的基本要件，避免企业经营部门或所属单位管理层为了经营业绩而低价竞争、低价中标。审计时应关注项目评审流程设计是否合理有效、项目执行是否到位。（2）是否建立公允的内部竞聘机制并有效执行。中标后，选择具备胜任能力的团队承担施工任务是有效保障项目盈利能力的重要措施。审计时应关注内部竞聘方式、项目团队胜任能力的评估及决策等。（3）是否建立适宜的项目经营机制并有效执行。项目部的职能定位是否清晰明确，是否设置适宜的管制，成本中心或利润中心的定位关系到公司与项目部两级如何分权、授权，责权利匹配才能充分调动项目团队的工作积极性。（4）是否建立高效的项目结算机制并有效执行。项目干得好还要结算得好，优秀的项目团队在项目筹划期间就应该部署结算工作，主动筹划可实现的洽商变更事项，从而最大可能地提高收入空间。2．项目投资阶段投标报价的合理性。投资报价决定着项目基础收入水平，除对新市场、新业务领域的开拓等特殊情况外，施工企业的投资报价应在对成本测算的基础上充分考虑利润后确定。内部审计可通过与项目经营人员沟通了解原投标报价的合理性，对有疑议的项目采取抽查复核甚至重新组价的方式对原投标报价进行审核。3．项目组织实施情况。实施过程审计可从两个方面关注：一是项目实施阶段是否及时组织清单核算，以主动筹划计量及签证管理工作；二是施工过程中计量工作的及时性、完整性以及签证工作的主动性。（1）清单内工程量是否及时、完整计量。清单内工程收入是收入的主要来源，审计人员要关注项目经营人员是否按期及时计量，是否积极配合业主及第三方进行过程审计，按期收款。（2）清单外项目是否积极签证、保留证据。鉴于建筑施工市场的激烈竞争，有些工程项目的主要盈利点在于清单外洽商变更以及索赔形成的增量收入。审计时应关注项目经营人员是否对签证项目作出提前筹划，是否将过程中发生的签证项目证据完整留存并积极争取监理及业主签认。4．项目最终结算的组织应对。工程项目竣工交验后即进入结算阶段。项目结算是一项系统性工作，需要经营人员对项目整体情况完全掌握，同时熟知政策法规、定额单价等结算依据，尽职尽责、全面周到。审计时要从三个方面对结算工作予以关注：一是结算组织安排是否到位，即项目团队是否为结算配备了优秀的经营人员，是否由项目经理、总经济师等直接负责。二是对下结算是否完成，锁定项目成本，明确结算目标。三是结算策略是否明确，如与业主的谈判策略等。（二）工程项目成本审计。1．成本管理专项审计。施工企业成本控制的优劣不但影响其盈利能力，更影响其报价是否具有竞争力。审计可以从成本控制机制的建立、成本预测、质量控制等方面开展成本管理专项审计。2．预算管理质量审计。预算是成本控制的目标，高质量的预算管理机制是保障成本可控的重要举措。审计应从三个方面关注预算管理质量：一是工程项目中标后，是否立即开展施工预算的编制，是否及时组成项目团队并建立项目考核机制。二是项目团队是否及时完成第三次预算，作为指导现场施工的成本控制目标。三是施工过程中是否建立预算差异分析机制，及时发现预算执行偏差，及时调整成本策略，最终实现成本目标。3．材料及设备采购专项审计。材料成本一般占建筑安装成本的60％以上，需具备合理的采购形式、供应商准备制度。经济的数量、公允的价格是保障采购成本可控的关键因