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第六章 消费税税务筹划 华中科技大学武昌分校经济管理学院 谢霞 2013-2014年第一学年 教学目标 知识目标 了解消费税基本法律规定 掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税税务筹划的方法。 能力与素质目标 培养学生专业基本技能 培养学生具备消费税纳税筹划的操作能力。 培养学生分析问题、解决问题的能力 消费税知多少? 回忆下哪些消费品要交消费税? 对特定的消费品征收消费税的用意何在呢? 一、消费税纳税人、征税范围 （一）消费税纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品（以下简称“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 （二）征税范围 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。 3.高能耗及高档消费品，如小汽车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。 5.有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、摩托车等。 一、消费税纳税人、征税范围 二、消费税税目与税率 （一）税目 目前，我国实行的是有选择性的限制型消费税，应税消费品包括用于生活消费和生产消费的商品。我国现行的消费税税目共14个 。 （二）税率 我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。 多数消费品采用比例税率； 黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率； 卷烟和白酒实行从价比例和从量定额的复合税率。 11 应税消费品换货、入股和抵 债的税收筹划 计税依据的税收筹划 包装物及押金的税收筹划 不同生产加工方式的税收筹划 征税环节的税收筹划 消费税的税收筹划总体思路 消费税的 税收筹划 消费税计税依据的税务筹划 计税依据的税务筹划 从价定率 销售额X比例税率 从量定额 销售量X定额税率 复合计价 销售数量×定额税率十销售额×比例税率 计税依据为含消费税不含增值税的销售额. 14 （一）政策依据 一、兼营行为的税收筹划 15 （二）案例讨论 一、兼营行为的税收筹划 1.具体案例 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下： 请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？ 从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间 16 （二）具体案例 一、兼营行为的税收筹划 2.案例解析 如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为： （30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元） 如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元） 单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元） 17 （二）具体案例 举一反三 【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下： 化妆品系列 化妆套件 香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元） 护肤护发品系列 面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元） 化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元） 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？ 18 （三）筹划思路总结 一、兼营行为的税收筹划 企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。 企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率或成立独立核算的销售公司,将成套环节后移,避免缴纳消费税 19 （一）政策依据 二、不同生产加工方式的税收筹划 20 （三）具体案例 二、不同生产加工方式的税收筹划 【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计50万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同） 21 （二）筹划思路 二、不同生产加工方