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两税合并与企业所得税 武汉大学税法研究中心熊伟 一、企业所得税的由来 ?1950 年政务院公布《工商业税暂行条例》包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业 外，所有的工商企业的所得都应缴纳所得税。纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集 体企业所占比重很小。 ?所得税实行 21 级全额累进税率，最低一级全年所得额未满 300 元的，税率为 5% ，最高 一级全年所得额在 1 万元以上的， 税率为 30% 。 对各种形式的集体企业， 本着区别对待的原则， 在执行统一所得税率的基础上，给予适当减免税优惠。 ?1958 年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并 为工商统一税， 保留了原工商业税中的所得税。 所得税成为一个单独的税种， 称“工商所得税”。 因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也大部分组织起来，所以集体 企业成为主要纳税人。 ?1963 年， 国务院颁布了 《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》 ， 调整了 所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行 8 级超额累进税率；对合作商店行实 9 级超 额累进税率，并对全年所得额超过 5万元以上的部分，加成征收 1?4成；对基层供销社实行 39% 的比例税率； 对个体工商业户实行 14 级全额累进税率， 并对全年所得额超过 1800 元以上 的，加成征收1?4成。