第9章销售与收入循环审计.pptxVIP

第九章 销售与收款循环审计;;。 ; 销售与收款循环主要指公司接受销售订单，向顾客销售商品的业务循环过程。其特征为： 销售循环是从接受顾客提出订货要求开始的，经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。从销售与收款循环中个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款”账户或“应收票据”账户之中。可见，销售与收款循环; 审计的重点是审查评价销售与循环的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏账准备的计算是否正确。 ;9.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 9.1.1.1 一般业务活动 1.销售环节中的主要活动 （1）接受订货单； （2）赊销信用的审批； （3）销售合同书的签订； （4）货物的配送和发运； （5）开具销售发票； （6）记录销售业务。 ; 2.收款环节中的主要活动 (1)收取货款并将现金送存银行，包括现销交易中 收到的现金和赊销交易中应收账款的收回； (2)通过开户银行结转货款； (3)记录收款业务。 9.1.1.2 特殊业务活动 特殊业务活动是指在企业销售过程中，除正常的一般销售业务之外，企业因发货出错、产品质量、售后服务、发生坏账等而出现销售的调整业务活动，如：办理和记录销货退回、折让与折扣；提取坏账准备；注销坏账。 ;9.1.2 销售与收款循环中主要业务凭证、账户及账簿 1.原始凭证类业务凭证 （1）顾客订单：主要记载客户对本企业产品的需求状况，如订货数量、交货时间、地点以及产品质量等初步意向。企业收到该订单后记入相关备查簿中，交由企业的信用部门或相关信用审批的部门进行赊销信用审核。 （2）销售清单：该凭证主要用来交企业库房进行配货，其中一联可随货物至客户，客户可以按凭证和销售发票、订货单等进行采购货物的验收。;（3）装运凭证：该凭证主要是用来控制在配货和发运过程中的责任履行，运输部门也可用作货物出门的通行证来使用。 （4）销售发票：该凭证主要用来反映销售业务的具体情况，如销售数量、销售价格以及销售金额、销售税金等，是业务双方进行账务处理的主要凭证。 （5）汇款通知书：由于现在通信方式等较为发达，所以该凭证可以以电话通知、电传等方式来代替。 ;（6）贷项通知单：该凭证主要是用来处理企业的特殊销售业务，业务企业作应收账款减少的主要依据。 （7）坏账审批表：反映坏账的发生，必须由企业相关主管部门或责任人的审批。 以上凭证反映的是企业内部控制环节比较健全的企业，在一般企业中，必须的原始凭证主要有销售清单、装运凭证、销售发票。 2.记账凭证类业务凭证 ;（1）收款凭证：反映现销业务或应收账款的收回业务。 （2）转账凭证：反映赊销业务。 3.账户、账簿类业务凭证 （1）现金日记账、银行存款日记账及其总账； （2）应收账款、预收账款明细账及总账； （3）营业收入明细账及总账； （4）折扣与折让明细账； （5）应收票据、坏账准备、应交税费、其他应交款、营业税金及附加、营业费用等账户。;。 ;9.2.1 销售与收款循环业务流程控制测试 9.2.1.1控制测试的目的 审计人员在执行销售与收款循环审计业务时，首先应当了解被审计单位及其环境来识别、评估销售与收款循环以及与各类销售业务相关交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 如果出现以下情形之一时，审计人员应当实施相应的控制测试：;1.评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 销售与收款循环业务控制测试的目的并不是确定某项控制是否存在和是否使用，而是获取证据证明该控制程序执行是否有效。 ;9.2.1.2控制有效性测试的执行 为了达到以上控制目标，审计人员应从以下几方面获取相关证据： 1.控制措施在审计的不同时点是如何运行的； 2.控制措施是否得到一贯执行； 3.控制是由谁来执行; 4.控制是以何种方式运行的。 ;9.2.1.3控制测试的方法 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型基本上是相同的，包括：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点及测试 9.2.2.1处理订单 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生”的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额的“估价”认定有关。 ;在决定是否接受某顾客的订货单时，销售单管理部门应