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第3章 现金与应收款项[学习导读]现金与应收款项是企业金融资产的重要组成部分。通过本章的学习，了解库存现金的特点、使用范围、现金的内部控制制度，银行结算方式的类型，应收账款的计价方法及应收票据的计价、贴现的计算，重点掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的会计核算；应收账款的形成与收回以及坏账损失的核算；应收票据的计价、贴现的计算以及应收票据取得、收回和贴现的会计核算。3.1 现金3.1.1现金的概述现金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分金融资产。现金有广义和狭义之分，其中：广义的现金包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的其他货币资金，也称为货币资金；狭义的现金是指库存现金。 3.1.2库存现金1．库存现金的管理（1）库存现金的使用范围①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（1 000元）以下的零星开支。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。。 （2）库存现金限额的核定 库存现金限额一般为3～5天的日常零星开支，边远地区和交通不便地区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。库存现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。 （3）库存现金的内部控制 ①现金收入的内部控制对企业销售商品或提供劳务取得的现金收入，一般要经历业务部门开票、出纳收款、仓库发货及会计审核记账等环节 ②现金支出的内部控制一般来说，现金支出必须经历现金使用单位或个人提出使用（或报销）申请，有关主管人员授权批准，会计审核，出纳付款等环节 ③库存现金的内部控制库存现金的内部控制的主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠 3．库存现金的核算（1）库存现金的总分类核算即由企业会计人员根据反映现金收付款业务的记账凭证或根据其他会计核算形式所规定的登记总账的依据登记 “现金总账”，以提供企业现金增减变动的总括性核算指标所进行的核算。（2）现金的明细分类核算则由企业出纳人员依据反映现金收付款业务的记账凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记“现金日记账”，以提供企业现金增减变动的明细指标所进行的核算。（3）库存现金的清查对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的处理。对于现金短缺，应按以下情况处理：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款－××责任人” 或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款－应收保险赔款”；属于无法查明的部分，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——现金短缺”。对于现金溢余，应按以下情况处理：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——××个人或单位”；属于无法查明原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”。3.1.2 银行存款1．银行存款账户的管理企业在银行开立的账户可分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 2．银行结算方式企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括：银行汇票商业汇票银行本票支票企业可以选用的结算方式主要包括：汇兑托收承付委托收款信用卡结算在国际贸易中还可以采用：汇款托收信用证结算 3．银行存款的核算 （1）银行存款的总分类核算“银行存款”属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。 （2）银行存款的明细分类核算 银行存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款凭证、现金付款凭证序时登记的。 4．银行存款的核对企业应定期将“银行存款日记账”的记录与银行送来的对账单核对，每月至少一次。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致，其原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项一般有以下几种：企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。银行存款余额调节表的格式一般采用以双方的账面余额为起点，加减各自的调整项目(未达账项)，计算出双方相等的正确的余额。银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额企业银行存款余额92 000银行对账单余额105 000加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付13 300150加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付600450调节后余额105 150调节后余额105 1503.1.3其他货币资金其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币