[1-0203]计划成本计价和产品制造成本的核算与存货盘存清查.docx

第03讲 计划成本计价和产品制造成本的核算与存货盘存清查 【知识点】存货采用计划成本计价的核算（★） 会计科目设置有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异， 通过“ 材料成本差异”科目核算。 在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货 实际成本的，记入“材料采购”科目。 （一）取得原材料的核算 支付价款 借：材料采购（ 实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） 按计划成本验收入库借：原材料【计划成本】 贷：材料采购 【计划成本】 结转入库材料成本差异 节约差异借：材料采购 贷：材料成本差异 超支差异 借：材料成本差异贷：材料采购 或上述会计分录合并编制借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额，也可能在借方） 【例2－8】某企业为一般纳税人；8月份发生的材料采购业务如下： （1）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税额为6400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已入库，该批材料的计划成本为35000元。会计处理如下： 借：材料采购 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6400 贷：银行存款 46400 （2）8日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税额为3200万元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为18000元 。会计处理如下： 借：材料采购 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3200 贷：银行存款 23200 （3）12日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付 。该批材料的计划成本为25000元。企业应于月末按计划成本估价入账，会计处理如下： 借：原材料 25 000 贷：应付账款——暂估应付账款 25 000 9月初做相反分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 25 000 贷：原材料 25 000 （4）25日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8 000元。双方商定采用商业承兑汇票结算。材料已入库，并已开出商业汇票。该批材料的计划成本为4500 0元。会计处理如下： 借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8000 贷：应付票据 58000 （5）8月末，汇总本月已经付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本计划成本＝（1）35000＋（4）45000＝80000（元） 借：原材料 80 000 贷：材料采购 80000 月末结转本月已经付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异 材料成本差异＝实际成本90000【（1）40000＋（4）50000】－计划成本80000＝＋10000（元）（超支额 ） 借：材料成本差异 10 000 贷：材料采购 10 000 （二）发出原材料的核算 企业日常采用计划成本法核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为 实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“ 制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。 资产评估及时更新一手课件微信(QQ)1507931406，谨防倒卖 【例2－9】甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1 00000元，辅助生产车间领用15000元，企业行政管理部门领用2000元，在建工程领用3000元。会计处理如下： 借：生产成本——基本生产成本 100000 ——辅助生产成本 15000 管理费用 2 000 在建工程 3 000 贷：原材料 120000 （三）期末结转成本差异的核算 在计划成本法下，期末应结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的 计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应当使用 当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。 结转的超支额（属于“材料成本差异”的借方余额），应当贷记“材料成本差异” 借：生产成本等 贷：材料成本差异 结转的节约额（属于“材料成本差异”的贷方余额），应当借记“材料成本差异” 借：材料成本差异 贷：生产成本等 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 【例2－10】甲企业月初结存材料的计划成本为120000元，成本差异为节约20000元，本月入库材料的计划成本为80000元，成本差异为超支10000元