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第八章 流动负债第八章 流动负债本章学习目标： 知识目标：掌握各种流动负债的核算；熟悉负债的概念、特点；了解负债的组成和流动负债的分类， 能力目标： 能够运用本章所学知识对各种流动负债相关经济业务进行正确的会计处理。第八章 流动负债本章结构： 8.1 流动负债的概述 8.2 短期借款 8.3 应付及预付款项 8.4 应付职工薪酬 8.5 应交税费8.1 流动负债的概述 8.1.1 负债的定义及其确认条件 8.1.2流动负债的分类8.1.1 负债的定义及其确认条件我国《企业会计准则》对负债的定义是：“指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。” IASB对负债的定义是：负债是主体承担的现时义务，其履行通常关系到主体放弃含有经济利益的资产，负债产生于过去的交易或其他事项，并且有些负债需要估计 。FASB将负债定义为：“特定个体由于过去的交易或事项而在目前所需负担的义务，必须在未来向其他个体转移资产或提供劳务，因而可能牺牲该特定个体的未来经济效益。” 可以看出，我国现行制度对负债的定义与IASB和FASB的定义基本相同，都采用了经济利益流入/流出法。8.1.1 负债的定义及其确认条件负债具有以下特征：1、负债是企业承担的现时义务（1）未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，如待执行合同。①在未来将货物运给买方的销售订单。②一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年50万的年薪，连续支付五年。③一家财务咨询公司签署了一个在第2年在需要的情况下提供财务咨询服务的合同，收取了50000元。④房屋的卖方从买方那里获取了10万的不返还押金，后来买方却决定不购买这处房屋了。（2）法定义务：如签订的合同等 推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等 如企业销售产品后承诺的“保修协议”8.1.1 负债的定义及其确认条件2、负债预期会导致经济利益流出企业 经济利益流出企业的形式包括：用现金或者实物资产偿还、以提供劳务形式偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为资本、负债展期（以新的负债偿还）等等。3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 考虑“或有负债”的情形8.1.1 负债的定义及其确认条件或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益 流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 按稳健性原则，因或有事项而使企业承担责任（或有负债）的可能性很高时，需要在预计负债这一科目中加以确认；而当这种发生的可能性不高时，只需在报表附注中进行披露。对或有事项发生概率可能性的判断，较通用的比例为：基本确定，发生概率介乎95%～99%之间，已不作为或有事项披露；很有可能，发生概率介乎50%～95%之间；有可能，发生概率介乎5%～50%之间；极小可能，发生概率介乎0～5%之间。8.1.1 负债的定义及其确认条件根据《企业会计准则――或有事项》的规定，因或有事项而产生的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务，指已有信息表明该项义务在资产负债表日已经发生，而无须知道具体的偿付日期或确切的受款人。法律要求企业必须履行该项义务，或是其他有关各方合理预期企业应当履行该项义务。因此，企业对该项义务的履行已无其他现实选择。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，根据或在事项准则的规定，这里的“很可能”是指发生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)该义务的金额可以可靠计量，由于或有事项所具有的不确定性，这里“可靠”计量的理解应为可以合理估计。比如，甲企业涉及一桩诉讼案，如果根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确认为一项预计负债；但如果没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估计，那么，即使该企业很可能败诉，也不能将其确认为一项负债。表10-4或有事项的会计处理8.1.1 负债的定义及其确认条件或有事项的会计处理与下列各项有关的或有损失 1.无法收回的应收账款 2.与产品保证有关的责任 3.向顾客提供的赠品4.因火灾或其他自然灾害使企业财产遭受损失的风险5.一般性经营风险6.保险公司对被保财产因自然灾害而赔偿的风险7.未决诉讼8.为他人提供债务担保9.商业银行对“备用信用证”承担的风险10.重新购回已让售应收账款或相关财产的协议11.实际或可能的索赔或摊派 通常确认×××不确认×××可能确认×××××8.1.1