中国税制改革.pptx

中 国 税 制 改 革 厦门大学经济学院财政系 陈工内 容 提 要税制优化理论中国税制现状税改理由十六届三中全会的新一轮税改方案及操作进一步税改的展望税收管理体制一 、 税制优化理论税收制度原则：公平与效率受益原理：不同的人应该根据他们从公共活动中所得到的“利益”大小而上税。支付能力原理：人们支付税款的数量应该同他们的收入、财富，或“支付能力”联系起来。（是公平合理的受市场决定的收入的分配。）折衷办法：“征税就像拔鹅毛：拨到最大数量的鹅毛而听到最少的鹅叫。”一、税制优化理论最优税收理论税收的超额负担（无谓损失）最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，它包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论，等等。次优税收理论（一）最优商品税理论拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降。 一个家庭的社会中的政府课税问题（一）最优商品税理论特例：逆弹性定理科利特－黑格法则弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，而科利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高税率。 需求弹性大吗？游艇（二）最优所得税理论埃奇沃思模型：其假定：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能个人效用之和达到最大。以代数式表示，如果表示第个人的效用，表示社会福利，那么，税制就应使达到最大，其中，为社会中的人数。假定每个人的效用函数完全相同，效用的大小仅取决于各自的收入水平。这些效用函数表明，收入的边际效用是递减的，即随着个人收入的增加，他的境况改善，但改善的速度在放慢。根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。埃奇渥斯模型中的问题在于假定社会的可能收入是固定的，即使是没收性的税率，也被假定为对产出水平没有影响。（二）最优所得税理论所得税率结构问题倒U型中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适当低一些。最高边际税率为零1996年诺贝尔奖得主维克雷和米尔利斯（莫里斯）米尔利斯（莫里斯）维克雷（三）最优税制结构理论直接税与间接税的搭配两者应相互补充主要取决于政府的政策目标。最优税收理论 2010年8月18日（四）税制设计理论税制设计理论，是对西方学者偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。从西方税收理论的发展来看，标准的最优税收理论在很大程度上忽略了因税制的强制性所带来的政府税收征管成本和纳税人的遵从成本问题，税制设计理论试图弥补这个缺陷。现实税制的形成受到众多条件的约束，与标准的最优税制设计理论试图充分考虑这些条件，提出相应的税制设计方案。 （四）税制设计理论税收征管成本逃避税成本遵从成本（服从成本）（五）真实世界中的最优税收考虑了遵从成本和征管成本，标准的最优税收法则需要进行相应的修正。具体说来，包括以下几个方面：1.最优商品税最优商品税率很大程度上应该实行比例税率。比例税率降低遵从成本和征管成本，因为不用单独衡量税基，降低了政府的实施成本。降低了非遵从的激励，减少了相对价格变化的扭曲。偏离比例商品税率应该最小，很大程度上应该对那些就价格变化无法作出反应的商品实行边际高税率（例如必需品）；而对带来显著负外部性的商品，对较高收入阶层消费的商品，对课税容易而且低成本筹集的商品例如服务商品，出于征管成本和所获得收入的原因，可实行较高税率。（五）真实世界中的最优税收2.最优所得税所得税应该实行不变的边际税率。对定义较广的税基，高于一定水平的所得，免税额和（标准）扣除，最大限度上少用特别税收激励措施。不变边际税率降低了遵从成本，降低了从事税收转移计划的激励；相关的原因，减少了征管成本。定义广的税基和较低的边际税率筹集给定水平的税收收入，因此减少了税收对行为的扭曲效应，包括与非遵从有关的行为。定义广的免税通过降低遵从和征管成本，意味着较低收入的穷人支付负的税收，帮助实现公平目标。标准扣除减少了所得税的公平，但降低了征管、遵从、非遵从和实施成本；相反，税收激励增加了纳税人的活动范围，增加了税务机关不确定的成本。所得税应该实行源泉扣缴，以降低遵从和征管成本。（五）真实世界中的最优税收3.最优税收组合一国税制要同时征收商品税和所得税。所选择的税率应该能够减少扭曲，降低非遵从程度。同时课征商品税和所得税，政府可以有更大的灵活度，以实现公平目标和财政目标。但最优税收组合指导方针是最不确定的，还需要进一步研究。（六）税制改革与税制设计路易斯安那州的前参议员Russell Long给税制改革下过简洁的定义：“税制改革意味着‘不对你课税，不对我课税，对躲在树后面的那个家伙课税’”。不要轻率地推行重大的税制改革。——迈克尔·J. 博斯金《美国税制改革前沿》“导言”，经济